Ограничение на перенос убытков по прибыли продлили

Налоговый убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

НК о переносе убытка по прибыли

На сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т.е. перенести на будущее. Уменьшать можно только прибыль, облагаемую налогом по общей ставке 20% (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).

Соответственно, нельзя перенести на будущее убыток, образовавшийся от деятельности, облагаемой налогом на прибыль с применением специальных (пониженных) ставок по налогу на прибыль .

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ (далее – Закон № 401-ФЗ) отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Этот закон разрешил это делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%.

Это ограничение по размеру переносимых убытков согласно Закону № 401-ФЗ действует четыре года – с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.

Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ период, в течение которого базу по налогу на прибыль можно уменьшить на перенесенные убытки не более чем на 50 процентов, продлен на год – до 31 декабря 2021 года.

Таким образом, полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя будет до конца 2021 года.

Как переносить убыток по прибыли

Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Окончательный финансовый результат деятельности организации определяется по итогам работы за год. Тем не менее, уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.

Получится, что по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме. Значит, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.

Таким образом, уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.

 Пример. Перенос убытков прошлых лет 
Компания получила убыток:
по итогам 2017 г. в размере 450 000 руб.;
по итогам 2018 г. в размере 200 000 руб.
В 2019 г. компания работала с прибылью.
Нарастающим итогом с начала года прибыль составила 950 000 руб.
Бухгалтер вправе снизить налоговую базу на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). В этой сумме можно учесть весь убыток, полученный в 2017 году, в размере 450 000 руб. и часть убытка за 2018 год в размере 25 000 руб. (475 000 руб. - 450 000 руб.).
Остаток не перенесенного убытка за 2018 г. на 1 января 2020 г. составил 175 000 руб. (200 000 руб. - 25 000 руб.). Его можно продолжать учитывать в 2020 году.
Предположим, в I квартале 2020 году компания получила прибыль в сумме 135 000 руб.
Уменьшить величину налогооблагаемой базы можно на убыток 2020 года в сумме 67 500 руб. (135 000 руб. х 50%).

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Реорганизация компании не отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).