«Обособленные» проблемы справки 2-НДФЛ

«Обособленные» проблемы справки 2-НДФЛ

28.12.2007 распечатать

Составление справки о доходах физлиц, по идее, не должно вызывать у бухгалтера каких-либо проблем. Однако иногда для правильного отражения сведений нужно не только вооружиться Налоговым кодексом, но и проанализировать как многочисленные разъяснения Минфина, так и арбитражную практику. Такой участи не избежать компаниям, имеющим обособленные подразделения.

У каждой компании возникают случаи, когда она вынуждена выделить время для оформления справки 2-НДФЛ. Во-первых, составлять сей документ необходимо для представления в налоговый орган (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК). А во-вторых, любой работник (либо лицо, не являющееся таковым, но получившее доход от фирмы) может попросить данную справку для каких-либо своих нужд, предварительно написав соответствующее заявление (п. 3 ст. 230 НК).

Долг по подаче справки

Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@. Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса обязанность по ее подаче возложена на налоговых агентов. Последними, в свою очередь, являются лица, от которых (или в результате отношений с которыми) физлицо получило доход. А, исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса, с указанного дохода налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Приведем перечень лиц и организаций, которых Кодекс причисляет к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК). К ним относятся:

  • российские организации;
  • постоянные представительства иностранных организаций в России;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Кстати, что касается второго пункта, то с 1 января 2008 года налоговыми агентами по НДФЛ будут являться не постоянные представительства иностранной организации в России, а ее обособленные подразделения на отечественной территории (п. 15 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ).

Подаем справку в инспекцию

Если компания в ходе своей деятельности выплачивала физлицу какой-либо доход, подлежащий обложению НДФЛ, то она должна в обязательном порядке отчитаться перед инспекцией по рассматриваемой форме (п. 2 ст. 230 НК). Об этом упоминается и в приказе ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.

Существует и еще одна ситуация, при которой фирме следует позаботиться о представлении справки 2-НДФЛ вниманию ревизоров. Сделать это необходимо, если организация выплачивала физическому лицу доходы, но по тем или иным причинам не имела возможности удержать НДФЛ (например, когда доход был выплачен в натуральной форме). Если имело место данное обстоятельство, то компания в течение месяца обязана известить контролеров по месту своего учета о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК). Оговоримся, что унифицированной формы для подачи такого уведомления не предусмотрено, но инспекторы настаивают, чтобы это было сделано именно по форме 2-НДФЛ (п. 3 приказа ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@). Однако подобная рекомендация контролеров еще не свидетельствует о том, что компания не вправе уведомить налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ и в произвольной форме.

Временные ограничения

В пункте 2 статьи 230 Налогового кодекса прописано, что справки 2-НДФЛ должны подаваться в инспекцию ежегодно, причем не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются эти сведения. Справки направляются в налоговую на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Вместе с тем, если численность физлиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превышает десять человек, налоговые агенты могут представлять такие сведения и на бумажных носителях.

Место назначения и проблема «обособленцев»

Согласно налоговому законодательству справка 2-НДФЛ подается в налоговую инспекцию либо по месту нахождения организации, либо по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226, абз. 14 п. 2 ст. 11 НК). Причем данное правило действует и в отношении справок 2-НДФЛ по доходам физлиц, которые получены через обособленные подразделения организации. Иными словами, вне зависимости от того, кто заполняет такие справки (сама организация или ее обособленное подразделение), они представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Подобное мнение было высказано представителями ФНС в письмах от 21 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/135@ и от 7 марта 2007 г. № 23-3-04/238@.

Вместе с тем существует иная точка зрения относительно данного вопроса. Так, Минфин считает, что обособленным подразделениям следует подавать справки 2-НДФЛ по месту учета. Такая позиция нашла отражение в письмах финансового ведомства от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/2, а также от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/4.

Какого курса придерживаться и разъяснения каких чиновников принимать как руководство к действию, выбирать самой компании. К сожалению, из примеров арбитражной практики невозможно отыскать правильное решение, так как она довольно-таки противоречива.

Некоторые арбитры солидарны с представителями ФНС. Они тоже убеждены, что подавать сведения нужно всегда по месту нахождения головной организации. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июля 2006 г. № Ф08-2791/2006-1181А.

Однако существует и другая категория служителей Фемиды, которые целиком и полностью поддерживают Минфин и выносят решения, полностью противоположные вышеуказанным. Так, ФАС Московского округа настаивает на том, что обязанность по представлению в инспекцию сведений о доходах физических лиц подлежит исполнению подразделением по месту нахождения (постановление от 15 июня 2006 г. № КА-А40/5048-06).

Как ни странно, но в природе существуют разъяснения ФНС, которые несколько не стыкуются друг с другом. Речь идет все о том же — о правилах представления справки в инспекцию. Видимо, забыв про свои указания, выпущенные ранее, представители ФНС опубликовали письма от 21 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/135@ и от 7 марта 2007 г. № 23-3-04/238@. Из этих рекомендаций следует вывод, что «обособленец» в принципе может представлять в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ, но он вправе делать это лишь в качестве уполномоченного представителя головной организации, то есть на основании доверенности. Чиновники объяснили это тем, что налоговым агентом в любом случае является именно головная организация (п. 1, 7 ст. 226 НК), а обязанности по информированию налогового органа о доходах физлиц возлагаются непосредственно на налогового агента (п. 2 ст. 230 НК). При этом ему не запрещается действовать через своего представителя (п. 1, 4 ст. 26 НК). Кстати, аналогичной позиции придерживаются и работники УМНС по г. Москве в своем письме от 9 июля 2007 г. № 28-11/055636@. Вообще на сегодня вопрос о том, как следует поступать с налогом на доходы физлиц при наличии обособленных подразделений, вызывает массу споров.

Стоит напомнить, что по правилам абзаца 2 пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса компания, которая имеет «обособленцев», должна уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них. Подчеркнем, что если у подразделения есть свой расчетный счет и оно выделено на отдельный баланс, то, как правило, филиал исчисляет и уплачивает налог самостоятельно. Указания на такой порядок содержатся в письме ФНС от 13 марта 2006 г. № 04-1-03/132. Если подразделения относятся к этой категории, то, следовательно, и учет доходов, полученных от них физическими лицами, они должны вести самостоятельно.

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...