Новый баланс

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№9, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

Минфин утвердил новые формы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Заполняя новые бланки, будьте внимательны: изменений много.

Новые формы приведены в приказе Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Перечень бланков не изменился. Вот он:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1).
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
- Отчет об изменениях капитала (форма № 3).
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В реальном формате все новые бланки напечатаны в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" № 16 за 2003 год. Там же опубликованы и новые указания по их заполнению.

Когда сдавать?

Этот вопрос волнует всех в первую очередь. И, как всегда, Минфин дал на него уклончивый ответ. Новые формы вводятся "начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год". Так записано в пункте 6 приказа № 67н.

Что это означает на практике? На первый взгляд, такая формулировка предполагает, что новые бланки нужно будет использовать только при подготовке годового отчета (в марте следующего года). У самих же минфиновцев мнения разошлись. Так, одни специалисты департамента бухгалтерского учета и отчетности считают, что отчет за 9 месяцев придется сдавать уже по-новому. Другие — что это необязательно, однако если бухгалтер посчитает необходимым составить отчет на новых бланках, он вправе это сделать.

Считаю, что если в ближайшее время официальные разъяснения не появятся, бухгалтеры вправе самостоятельно решать, как сдавать отчет. Ведь и старые, и новые бланки — это лишь рекомендуемые формы. То есть их можно изменять, вписывая или исключая отдельные строки или показатели. Но, учитывая, что Минфин отменил свой приказ, которым были утверждены старые формы, отчитаться за 9 месяцев лучше уже по-новому. Тем более что и бухгалтерский баланс, и Отчет о прибылях и убытках стали намного компактнее и проще.

Что изменилось?

Форма баланса заметно сокращена. Исчезли строки, расшифровывавшие отдельные статьи актива и пассива. Например, теперь не нужно давать подробных расшифровок, сколько денег фирмы находится в кассе, на расчетных и валютных счетах. Достаточно вписать общую сумму в строку 260 "Денежные средства". Детализировать показатели нужно будет только в годовом приложении к балансу (в форме № 5).

Бухгалтеру, составляющему отчет, предоставлено больше самостоятельности. Фактически каждая фирма может теперь разработать для себя индивидуальную форму баланса. Например, раскрывать показатели можно не за два года, а за несколько лет. Для этого в баланс следует ввести дополнительные графы. И, наоборот, при желании можно исключить из баланса строки, которые из-за особенностей работы фирмы всегда остаются пустыми.

Минфин рекомендует сохранять только кодировку строк, приведенную в образце. Впрочем, и это теперь необязательно. Главное — чтобы соблюдались общие требования, установленные в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Строки новые...

Несмотря на все сокращения, появились в балансе и новые строки. Самые заметные из них — 145 "Отложенные налоговые активы" и 515 "Отложенные налоговые обязательства". Расскажем, как их заполнить.

Как записано в ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных периодах.

Сумму отложенного налогового актива рассчитывают так:

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница x Ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже. Такие ситуации могут возникать, например, если:

- фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
- убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
- в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Как правильно заполнить строку 145 баланса, покажет пример.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают так:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница x Ставка налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Такие ситуации могут возникать, например, если:

- фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, но фактически деньги не получила;
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;
- фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.

Как правильно заполнить сроку 515 баланса, покажет пример.

В пассиве баланса после строки 410 "Уставный капитал" добавлена новая — "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Как известно, открытое акционерное общество может выкупить собственные акции (соблюдая установленные законодательством процедуры и ограничения): - чтобы потом продать их по более высокой цене;
- чтобы изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
- чтобы уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Закрытое акционерное общество (ЗАО) может выкупить свои акции у акционера, чтобы потом перепродать их другим акционерам или третьим лицам.

Изменения затронули и Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Так, вместо строки "Износ основных средств" появилась строка "Износ жилищного фонда", а вместо строки "Стоимость других ценностей" — "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Обратите внимание: заполнять эту строку баланса теперь придется практически каждой фирме, которая использует в работе компьютерные программы.

Дело в том, что если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей фирме, вы должны учесть его в общеустановленном порядке в составе нематериальных активов (то есть на счете 04). Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей фирме или вы приобрели на нее исключительные авторские права (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования ею.

Такая ситуация имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, "Консультант+", "Гарант", "Кодекс" и т. п.). В данном случае необходимо руководствоваться пунктом 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом фиксированный разовый платеж за право пользования компьютерной программой учитывают как расходы будущих периодов и списывают на затраты в течение срока действия договора.

Компьютерные бухгалтерские программы необходимо постоянно обновлять. Затраты на обновление вы должны списать на общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете и на прочие — в налоговом.

Как правило, фирма платит за несколько обновлений вперед. Однако расходами эти суммы можно признать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) только после того, как система будет фактически обновлена.

Строки удаленные...

Из раздела "Капитал и резервы" Минфин исключил строку "Целевые финансирование и поступления". Дело в том, что коммерческие фирмы не заполняли эту строку и раньше. Целевые средства, полученные из бюджета или других организаций, и в бухгалтерском учете, и в балансе отражают как доходы будущих периодов.

А вот некоммерческие организации, получая целевые средства, как и раньше, учитывают их на счете 86 "Целевое финансирование". Поэтому, если у некоммерческой организации на отчетную дату по этому счету есть кредитовое сальдо, в пассив баланса надо добавить соответствующую строку.

Из баланса также удалена строка "Фонды специального назначения". Связано это с тем, что новый План счетов отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения не предусматривает.

Однако каждая фирма может самостоятельно организовать аналитический учет таким образом, чтобы иметь точную информацию по направлениям использования прибыли. Решение о распределении прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Нераспределенная прибыль может быть использована:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- на создание и пополнение резервного капитала;
- на погашение убытков;
- на капитальные вложения;
- на другие цели по решению собственников.

В балансе же вся сумма нераспределенной прибыли теперь отражается только по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Еще одна важная новость: из формы баланса убрали строку, где нужно было указывать реквизиты аттестата профессионального бухгалтера. Об этой проблеме уже так много писали, что комментировать это не буду. Скажу лишь одно: победил здравый смысл.