Не выделение НДС в договоре может привести в суд

Выделение НДС расчетным путем

Постановлением АС Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23 судьи признали неправомерным доначисление инспекцией НДС сверх цены реализованных услуг.

Организация не выделила НДС в договорах с покупателями. Это стало основанием для доначисления налога сверх цены договора.

Налогоплательщик не согласился с таким подходом ИФНС и обратился в суд, который его поддержал.

Судьи отметили следующее. По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом, который перелагается на конечного потребителя. Это значит, что НДС является частью цены договора, подлежащей уплате со стороны покупателя. И именно эти суммы, поступившие от покупателя к налогоплательщику, образуют экономический источник для перечисления НДС в бюджет. Доначисление налога сверх цены договора недопустимо, т. к. приводит к исчислению налога с дохода, который фактически не получен, что не соответствует экономической сути НДС.

Соответственно, начисление НДС сверх цены договора неправомерно. Налог необходимо исчислять по расчетной ставке от цены, которая установлена в договоре.

К аналогичному выводу суды приходили и ранее (см., например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).

Увеличение цены договора: когда правомерно

Иногда цену договора увеличить можно.

Суть спора.

До 2021 года операция по передаче прав на использование иностранного ПО (в т.ч. по сублицензионному договору) не облагалась НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

С 1 января 2021 при реализации прав на программы, не включенные в Реестр российских программ, освобождение от НДС отменено (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ).

На этом основании сублицензиар доначислил пользователю ПО за 2021 год НДС по ставке 20% сверх цены договора. Получив отказ от оплаты, поставщик обратился в суд.

Суды первых инстанций в удовлетворении иска отказали: согласно положениям статей 309, 424 ГК РФ установленная в договоре цена является твердой и изменению не подлежит. При этом никаких соглашений по изменению величины, так же как по возложению на ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в договоре цены стороны не заключали.

В рассматриваемой же ситуации изменение цены договора обусловлено изменением налогового законодательства. Новые нормы применяются в обязательном порядке. Внесения изменений в ранее заключенные договоры Закон № 265-ФЗ не требует.

Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.

Если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, то цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть в силу закона увеличена на сумму налога (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Такие изменения не касаются экономико-правовой природы НДС, не перераспределяют бремя уплаты НДС с покупателя на продавца и не предполагают уплаты НДС продавцом за свой счет без переложения налога на другую сторону договора.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор