НДС с бесплатного питания работников: есть ли возможность не платить
01.11.2021 распечататьУ налоговой есть вполне понятная позиция относительно того, когда НДС при обеспечении работников бесплатным питанием начислять не нужно. Это одна не очень распространенная ситуация, которая подходит далеко не всем. В остальных случаях проверяющие доначисляют НДС, но есть случаи, когда в судах выигрывают работодатели.
Когда НДС платить не нужно
Чтобы НДС не платить, нужно прописать бесплатное питание в коллективном или трудовом договоре. Но этого недостаточно. Изначально обязанность обеспечить питанием работников должна быть установлена ТК РФ.
По ТК РФ обязанность эта касается только вредных и особо вредных работ. При обычных работах у работодателя такой обязанности нет.
Таким образом, налоговая не требует оплату питания работников облагать НДС, если это предусмотрено коллективным и трудовым договором и связано с «вредностью» труда.
Когда НДС платить нужно
В других случаях официальная точка зрения чиновников такова: стоимость бесплатного питания работников должна быть включена в налоговую базу по НДС, потому что в этом случае имеет место безвозмездная передача товаров (работ, услуг) .
Другое дело, что определить величину налоговой базы не всегда возможно. Поэтому, чтобы начислить НДС, нужно, чтобы обеды сотрудников были персонифицированными. Об этом Минфин писал еще в письме от 27 января 2020 г. № 03-07-11/4421.
К примеру, фирма заказывает комплексные бесплатные обеды по единой цене или выдает работникам одинаковые талоны на питание. Стоимость обедов известна, значит, известен доход каждого работника и величина налоговой базы по НДС.
Такая форма организации бесплатного питания однозначно ведет к НДС.
Вообще-то налоговики умудряются подсчитать доходы работников, даже если питание не персонифицировано, а организовано по принципу шведского стола. Исходят они при этом из общей стоимости питания работников и табеля учета рабочего времени (см. письмо Минфина от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-117).
Вместе с тем, если со стоимости бесплатного питания компания платит НДС, то она вправе заявить вычет налога , уплаченного при покупке продуктов. Так что начисления НДС с безвозмездной передачи не всегда нужно опасаться.
Как использовать специфику работы, чтобы не платить НДС
В отдельных судебных решениях на тему бесплатного питания работников и НДС фигурирует понятие «специфика работы». И это не приравнивается к «вредности», а характеризует производственную необходимость.
Например, специфика работы может быть связана с отдаленным нахождением рабочих мест сотрудников от населенных пунктов, в связи с чем организовать иное питание невозможно.
Аргументом против начисления НДС может послужить то, что если питание предусмотрено положением об оплате труда работников и трудовыми договорами, значит, имеют место не гражданско-правовые, а трудовые отношения. Вот характерные условия организации бесплатного питания в этом случае. Передача питания производится непосредственно на предприятии. В момент приема пищи работник не может его покинуть, и распорядиться полученным бесплатным питанием, кроме как употребить его в пищу, невозможно. Поэтому бесплатное питание работников не должно облагаться НДС (постановление Арбитражного суда от 18 мая 2015 г. по делу № А32-37604/2014).
В постановлении АС Центрального округа от 5 июня 2019 г. № Ф10-5077/2018 судьи тоже встали на сторону фирмы, проявив подобный подход.
Предоставление бесплатного питания сотрудникам являлось одним из условий коллективного договора, подписанного с сотрудниками. Это мера обусловлена спецификой и характером работы в компании и введена с целью создания для работников наиболее удобных условий труда. В целях исполнения данных условий фирма заключила контракты на оказание услуг по организации питания со специализированными предприятиями питания. Бесплатно питались исключительно сотрудники, а компания исчисляла НДФЛ.
В положении об оплате труда работников безвозмездное питание названо выплатой сотрудникам в натуральной форме. Цели реализовать услуги по организации питания у фирмы не было, экономическую выгоду она не получала.
При таких условиях обеспечение работников питанием могут не признать безвозмездной передачей услуг и не разрешить не облагать НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).