НДС по услугам, оказанным иностранной компанией

Если иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в России, оказывает на территории нашей страны услуги, НДС исчисляет и уплачивает в российский бюджет покупатель этих услуг – налоговый агент (ст. 161 НК РФ). Делать это нужно одновременно с выплатой вознаграждения (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Ранее перечисления суммы по договору платить НДС в бюджет не нужно, поскольку при расчетах в иностранной валюте налоговая база по налогу исчисляется в рублях на дату перечисления денежных средств иностранному лицу (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Оплата услуг и расчет по НДС – одновременно

Напомним, что НК РФ определяет несколько случаев, когда российская фирма считается налоговым агентом по НДС. Один из таких случаев – приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Если у иностранной организации есть представительство в России, то она сама рассчитает НДС и уплатит его в бюджет. Если же представительства в РФ нет, то покупатель обязан удержать НДС из денег, которые он должен выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС. Например, применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД или ПСН.

Налог к удержанию из выплаты иностранной организации рассчитывается по расчетной ставке НДС.

НДС при покупке товаров нужно перечислять равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Но если фирма покупает у иностранной компании работы или услуги, место реализации которых – Россия, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг. Раньше этого делать не нужно (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Минфин акцентировал внимание на этой норме и привел такое обоснование. Когда российская фирма платит иностранной компании за приобретаемые работы и услуги не в рублях, а в иностранной валюте, пересчитывать налоговую базу из иностранной валюты в рубли нужно по курсу Центрального банка на тот день, когда деньги фактически были перечислены иностранной компании. Именно поэтому не рекомендуется платить НДС с причитающихся иностранцу денег досрочно, до их фактической выплаты.

Кроме того, как известно, момент оплаты влияет на период принятия к вычету суммы НДС, уплаченной в бюджет налоговым агентом.

Вычет НДС

Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых иностранной компании, налоговый агент может принять к вычету при выполнении нескольких обязательных условий:

• налоговый агент является плательщиком НДС;
• есть платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет;
• товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и приняты к учету;
• есть счет-фактура (выписанный налоговым агентом).

ПРИМЕР. Как удержать НДС при выплате дохода иностранной фирме
Российская фирма в 2018 году по договору покупает у иностранной фирмы, не состоящей на учете в России, услуги по разработке рекламы. Договорная цена услуг – 11 800 евро. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна:
11 800 EUR  18% : 118% = 1800 EUR.
Предположим, курс евро на дату перечисления вознаграждения составил 63 руб./EUR. В этот же день агент заплатил НДС в бюджет.
Перечисляя деньги немецкой фирме, бухгалтер удержал из этой суммы НДС и оформил счет-фактуру. 
В учете налогового агента должны быть сделаны проводки:
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДС”

— 113 400 руб. (1800 EUR × 63 руб./EUR) – начислен НДС налогового агента со стоимости услуг иностранной фирмы;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 52

— 630 000 руб. ((11 800 EUR × 63 руб./EUR) – 113 400 руб.) – перечислены деньги инофирме за вычетом удержанного НДС;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 76

— 113 400 руб. – отражен НДС по рекламным слугам иностранной компании;
ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДС”   КРЕДИТ 51


— 113 400 руб. – НДС, удержанный налоговым агентом со стоимости услуг инофирмы, перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДС”   КРЕДИТ 19

— 113 400 руб. – уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.

Напомним, что налоговый агент оформляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней после оплаты товаров, работ, услуг, реализация которых признается объектом обложения НДС на территории РФ. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, второй – для подтверждения права на вычет – в книге покупок.

В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры налоговый агент указывает реквизиты фирмы-продавца. В строке 2б (ИНН и КПП) счета-фактуры проставляются прочерки, поскольку продавец – иностранная организация, не состоящая на учете в РФ. В строке 5 счета-фактуры налоговый агент указывает номер и дату платежного поручения, которым НДС перечислен в бюджет.

Агенты, не являющиеся плательщиками НДС, вычет предъявить не могут. Они вправе включить сумму уплаченного налога в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Б.Л. Сваин, Эксперт по налогообложению

Читайте также ««Налог на Google»–2019: быть ли вычету?»

Нормативные акты для бухгалтера