НДФЛ с выходного пособия при увольнении в 2025 году: считаем лимит по разъяснениям Минфина

Документ:  письмо Минфина России от 30 апреля 2025 г. № 03-04-07/43998.

НДФЛ с выходного пособия при увольнении в 2025 году

От НДФЛ освобождены все выплаты физических лиц при увольнении в размере трехкратного среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей (п.1 ст. 217 НК РФ).

Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ внес два уточнения в пункт 1 статьи 217 НК РФ.

1. Вид дохода. Если раньше в норме была речь о «выходном пособии работников», то с 2025 года это касается «выплат физических лиц» при увольнении.
2. Расчет необлагаемого лимита.

Для необлагаемого НДФЛ лимита с выходного пособия средний заработок нужно рассчитать в порядке, аналогичном порядку, применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Данный порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 11 сентября 2021 г. № 1540 и Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Данные документы нужно применять в части порядка исчисления размера среднего заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком для целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Минфин и ФНС разъясняют, что средний месячный заработок для необлагаемого лимита при увольнении нужно считать так:

30,4 х средний дневной заработок, рассчитанный по правилам для пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Как считать средний месячный заработок

В части 1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и пунктах 5 и 7 Положения № 1540 указано так:

средний месячный заработок исчисляется путем расчета его за два календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы у другого работодателя и возможностью замены лет, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году увольнения либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком предшествующими календарными годами (календарным годом).

Это значит, что расчетный период равен двум годам, предшествующим году, в котором выплачивается пособие. При этом работники, которые в расчетном периоде находились в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком, имеют право на замену лет.

Для необлагаемого лимита нужно сначала определить среднедневной заработок по формуле:

Из расчетного периода исключают периоды:

• временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;

• освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.

Рассчитанный среднедневной заработок нужно сравнить с максимально возможным. В 2025 году максимум это 5 673,97 рублей ((1 917 000 + 2 225 000) : 730 дн.).

Далее полученную сумму (средний дневной заработок) нужно умножить на 30,4. Получаем средний месячный заработок для необлагаемого лимита по НДФЛ при увольнении.

Если при увольнении у работника не было выплат

По мнению Минфина, при отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок для целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ, может быть рассчитан с учетом положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и пункта 8 Положения № 1540.

Это значит, что считать нужно исходя из МРОТ.

В 2025 году минимальный средний дневной заработок без районного коэффициента будет равен 737,75 руб. (22 440 руб. х 24 / 730).

Необлагаемый средний месячный заработок составит: 30,4 х 737,75 руб. = 22 427,60 руб.

Бератор