Налоговый учет гарантий «заморскому» персоналу
21.09.2007 распечататьДовольно часто компании пытаются снизить себестоимость выпускаемой продукции за счет дешевой рабочей силы. Вместе с тем времена, когда можно было совершенно безнаказанно экономить на сотрудниках, прибывающих, например, из стран ближнего зарубежья, давно прошли. Более того, у фирм, которые используют труд гастарбайтеров, появились дополнительные обязанности и связанные с ними расходы.
Фирма гарантирует!
Законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» регулируются, в частности, отношения, возникающие в связи с пребыванием и осуществлением трудовой, предпринимательской и иной деятельности заграничных специалистов.
В том случае, если отечественная фирма решила пригласить в свой штат зарубежного сотрудника, то она должна будет предоставить ему определенные гарантии. Подобная необходимость оговорена в постановлении правительства от 24 марта 2003 г. № 167. Так, российской компании следует обеспечить иностранцев и лиц без гражданства медицинскими, материальными и жилищными гарантиями, то есть выполнить следующие обязательства:
- предоставить средства для проживания иностранца в размере не ниже прожиточного минимума, а также деньги, необходимые для выезда из страны;
- обеспечить заработной платой;
- предоставить медицинский полис;
- обеспечить жильем согласно социальной норме площади жилья, установленной в соответствии с законодательством.
Причем тот факт, что фирма принимает на себя указанную выше ответственность, необходимо оформить в виде гарантийного письма.
Естественно, все эти блага потребуют от работодателя тех или иных денежных «вливаний». Но беспокоиться по этому поводу не стоит. Данные затраты включены в состав расходов на оплату труда, предусмотренных пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса. Мало того, добро на списание данных трат дал Минфин в своем письме от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/2/149. Примечательно, что подобной позиции представители Минфина придерживались и раньше (письмо от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/115). Финансисты подчеркнули, что организации также не должны забывать, что Трудовой кодекс разрешает по письменному заявлению работника производить оплату труда в неденежной форме в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК).
Законный труд
Только в том случае, если у иностранного гражданина имеются соответствующие документы, он считается законно находящимся в России. На руках у заграничного специалиста должна иметься хотя бы одна из следующих бумаг:
- разрешение на работу;
- действительный вид на жительство;
- разрешение на временное проживание;
- виза и (или) миграционная карта;
- иные предусмотренные федеральным законом или международным договором документы, подтверждающие право иностранного гражданина на пребывание (проживание) в России.
Однако «документальный» груз ложится не только на заморского сотрудника, но и на фирму. Так, российская компания должна иметь на руках разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, порядок предоставления которого регулируется «Правилами выдачи разрешительных документов для осуществления иностранными гражданами временной трудовой деятельности в Российской Федерации» (утверждены постановлением правительства от 15 ноября 2006 г. № 681).
Оформляя данное разрешение, в первую очередь следует получить заключение о целесообразности привлечения зарубежных специалистов. Этот документ выдается органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, который ведает вопросами занятости. После того как заключение выдадут, компания должна обратиться в Федеральную миграционную службу (ФМС) или ее территориальное управление за разрешением на привлечение иностранной рабочей силы.
Стоит отметить, что на практике порой возникают ситуации, когда уже закончился срок действия вышеуказанного разрешения, а новое еще не получено. Многие бухгалтеры задаются вопросом: вправе ли в этом случае фирма относить к расходам на оплату труда зарплату, начисленную иностранцам за «неразрешенный» период? Изучив положения Налогового кодекса, легко убедиться в том, что в нем нет запретов на признание расходов на оплату труда, если у работодателя отсутствует разрешение на привлечение иностранной рабочей силы. В решении данной проблемы приняло участие финансовое ведомство. В своем письме от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/444 Минфин разъяснил, что если заморские специалисты работают на основании трудовых договоров, то российская компания вправе учесть в составе расходов на оплату труда сумму начисленной им зарплаты. Причем для целей налогообложения наличие у работодателя разрешения привлекать иностранных специалистов не обязательно. Кроме того, минфиновцы указали, что раз данные выплаты уменьшают «прибыльную» базу, то они также являются объектом налогообложения ЕСН.
