Налоговые льготы вернули

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№5, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb
Московские фирмы вновь смогут пользоваться "инвалидными" льготами по налогу на прибыль. О том, как правильно их применять, мы расскажем в статье.

Новые льготы утверждены Законом г. Москвы от 5 марта 2003 г. № 12. Согласно ему, организации инвалидов теперь могут платить в городской бюджет налог на прибыль по ставке 14 процентов. Для всех остальных фирм она составляет 18 процентов (местные бюджеты в 2003 году в столице не формируются).
Обратите внимание: несмотря на то что Закон № 12 принят только в марте 2003 года, льготные ставки действуют уже с 1 января 2003 года. Поэтому не исключено, что у вас могла образоваться переплата по налогу на прибыль. Ее можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный счет (ст. 78 НК РФ).

Кто может применять льготу

Чтобы воспользоваться льготой, фирма должна отвечать одному из трех условий:
— иметь статус общественной организации инвалидов (численность инвалидов или их законных представителей должна составлять 80 и более 80% от общего числа членов организации);
— располагать уставным капиталом, полностью сформированным из вкладов общественных организаций инвалидов;
— в массовом порядке трудоустраивать инвалидов (количество инвалидов в среднесписочной численности работников за отчетный период должно быть не менее 50%, а доля их зарплаты в общем фонде оплаты труда за тот же период — не менее 25%).
Решить проблему, соответствует ли фирма первым двум критериям, нетрудно — достаточно заглянуть в учредительные документы. Несколько сложнее определить численность и фонд оплаты труда инвалидов, которые позволят применять льготы. Поэтому остановимся на этом вопросе подробнее.

Расчет численности и фонда оплаты труда

О том, как рассчитать среднесписочную численность, рассказано в постановлении Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121.
Так, сначала вы должны по табелю учета рабочего времени определить списочную численность за каждый календарный день. В выходные и праздники эта численность приравнивается к данным за предыдущие сутки. Затем "ежедневную" численность работников нужно сложить и поделить на количество дней в месяце.
При этом вы должны учесть следующую особенность: инвалиды, которые работают по гражданско-правовым договорам, в расчет среднесписочной численности не включаются, а следовательно, на применение льготной ставки по налогу на прибыль не влияют.
На практике бывают случаи, когда инвалиды работают по сокращенному графику, например заняты в течение неполного рабочего дня. Если такой режим работы предусмотрен трудовым договором, то в среднесписочную численность инвалиды включаются пропорционально фактически отработанному времени. Если же неполный рабочий день установлен по инициативе администрации, то каждый инвалид учитывается как целая штатная единица (п. 5.4 постановления № 121).
Для того чтобы определить удельный вес зарплаты инвалидов в общем фонде оплаты труда фирмы, можно воспользоваться Методическими рекомендациями к главе 25 Налогового кодекса (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729).
Эта доля рассчитывается так:

Суммы, выплаченные инфалидам : Общая сумму выплат работникам фирмы = Удельный вес в фонде оплаты труда

Пример 1. ЗАО "Актив" располагается в Юго-Восточном административном округе Москвы и занимается ремонтом обуви. Авансовые взносы по налогу на прибыль фирма уплачивает ежеквартально.
Во II квартале 2003 года среднесписочная численность (доходы) работников составила:
— в апреле — 16 человек (150 000 руб.);
— в мае — 19 человек (190 000 руб.);
— в июне — 25 человек (230 000 руб.).
Из них среднесписочная численность (доходы) инвалидов была равна:
— в апреле — 11 человек (110 000 руб.);
— в мае — 14 человек (150 000 руб.);
— в июне — 20 человек (170 000 руб.).
Проверим, сможет ли фирма воспользоваться льготной ставкой налога на прибыль.
Доля инвалидов в среднесписочной численности "Актива" во II квартале равна 75 процентам ((11 чел. + 14 чел. + 20 чел.) : (16 чел. + 19 чел. + 25 чел.) x 100%).
Соответствующий этой доле удельный вес расходов на оплату труда инвалидов составит 75,4 процента ((110 000 руб. + 150 000 руб. + 170 000 руб.) : (150 000 руб. + 190 000 руб. + 230 000 руб.) x 100%).
Поскольку оба полученных показателя превышают установленные нормативы (75 > 50, а 75,4 > 25), "Актив" во II квартале 2003 года может применять пониженную ставку налога на прибыль.

Сколько платить

Фирмы, имеющие льготу, должны платить налог на прибыль по ставке 20 процентов. Из них 6 процентов необходимо перечислять в федеральный бюджет, а 14 процентов — в бюджет г. Москвы.
Обратите внимание: льготная ставка не распространяется на доходы, полученные от производства или реализации подакцизных товаров и минерального сырья. Однако это вовсе не означает, что в этом случае фирма вообще не сможет применять пониженные ставки. Все, что необходимо сделать для законного пользования льготой, — это строго вести раздельный учет доходов и расходов. Тогда прибыль от реализации, например, алкогольной продукции будет облагаться налогом в обычном порядке, а остальная прибыль — налогом по ставке 14 процентов (по московскому бюджету).
Кроме того, льготную ставку нельзя применять по доходам, которые получены в результате нецелевого использования бюджетных средств. Такие доходы облагаются налогом на общих основаниях.

Пример 2. Уставный капитал ЗАО "Актив" полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Поэтому фирма имеет право пользоваться льготой по налогу на прибыль. Авансовые взносы "Актив" уплачивает ежеквартально.
Во II квартале 2003 года сумма налогооблагаемой прибыли составила 87 400 руб. Сумма налога на прибыль распределится так:
— в федеральный бюджет — 5244 руб. (87 400 руб. x 6%);
— в бюджет г. Москвы — 12 236 руб. (87 400 руб. x 14%).
Если бы "Актив" не имел права на льготу, ему пришлось бы заплатить на 3496 руб. больше (87 400 руб. x 18% — 87 400 руб. x 14%).
Исчисленную сумму налога фирма должна перевести в бюджеты обоих уровней не позднее 28 июля 2003 года (ст. 287 НК РФ).

Р. Волков, аудитор