Налогообложение платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам

С 15 ноября 2015 организации и предприниматели, у которых есть грузовые автомобили с разрешенной массой свыше 12 тонн, должны платить новый специальный сбор. Этот платеж имеет целевое назначение – за счет сбора будет возмещаться вред, который причиняется федеральным автомобильным дорогам общего пользования.

Платить новые сборы должны не все. Сбор не взимается с грузовиков, двигающихся по платным дорогам. Еще от нового платежа освобожден транспорт для перевозки людей (кроме грузопассажирских автомобилей-фургонов) и спецтранспорт, который оборудован специальными световыми и звуковыми устройствами подачи сигналов. То есть это пожарная охрана, полиция, медицинская скорая помощь, аварийно-спасательная служба и военная автомобильная инспекция. Спецтранспорт для перевозки вооружения и военной техники также подпадает под льготу. Такой порядок установлен статьей 31.1 Закона от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ.

Сколько платить и как перечислять деньги

В настоящее время плата за причинение вреда федеральным трассам общего пользования составляет 3,73 руб. за 1 км пути. Однако Правительство РФ будет ежегодно индексировать эту сумму (п. 1, 2 постановления Правительства РФ от 14 июня 2013 г. № 504).

Что касается порядка оплаты, то каждый раз заполнять платежку или квитанцию не нужно. Предусмотрен вот какой алгоритм.

Первым делом все грузовики, подпадающие под уплату сбора, необходимо зарегистрировать в системе оператора «РТ-Инвест Транспортные Системы» (распоряжение Правительства РФ от 29 августа 2014 г. № 1662-р). Это можно сделать дистанционно через сайт https://platon.ru/. Можно зарегистрироваться и лично в центрах информационной поддержки пользователей либо через терминал самообслуживания.

После регистрации владельцу грузового автомобиля откроют лицевой счет. Схема платежей в системе – авансовая. Иными словами, сначала фирма вносит деньги на счет, а уже по мере движения автомобиля по федеральным трассам оператор будет списывать со счета соответствующую сумму.

Естественно, предусмотрен механизм контроля перемещения автомобилей и списания плату. Есть два способа (п. 8–10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 июня 2013 г. № 504).

Способ № 1. В машину устанавливают прибор автоматической фиксации движения по дороге и передачи сведений оператору. По этим данным оператор рассчитает плату и спишет ее с лицевого счета владельца грузовика. Выдают такие устройства бесплатно, но обязательно заключить договор с оператором.

Способ № 2. Перед поездкой представляют оператору маршрутную карту. Это как бы запасной вариант. Он актуален, если устройства в автомобиле нет (договор не заключен) или оно неисправно. В маршрутной карте укажите начальный и конечный пункты поездки, а также дату и время начала движения автомобиля по маршруту. Не забудьте государственный регномер машины и номер свидетельства о регистрации транспортного средства. По данным из карты оператор рассчитает размер платы и спишет ее с лицевого счета владельца автомобиля. Платеж нужно перечислить оператору до начала поездки.

Правила бухучета

В бухгалтерском учете сбор отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности. Учитывайте расходы в размере, который определяет оператор (п. 5, 6, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99).

С приборами учета все просто. Раз они получены в пользование, такое имущество следует отразить на отдельном забалансовом счете. Для удобства имеет смысл ввести отдельный счет (например, 013).

Сбор в счет возмещения вреда дорогам не относится к налоговым платежам (ст. 13–15 НК РФ). Поэтому вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» его корректнее отражать в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету откройте соответствующий субсчет – «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам».

По сути надо сделать две записи. Сначала показать, что перечислен аванс оператору. А затем отразить списание денег исходя из фактического пробега (то есть начисление непосредственно платежа). Это следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.

Для наглядности покажем на примере, какие проводки нужно сделать и на какие суммы.

ПРИМЕР

	 ООО «Омерта» занимается грузоперевозками. На балансе фирмы есть автомобиль КамАЗ-6460 с разрешенной максимальной массой 26 тонн.

	 Чтобы оплачивать возмещение вреда, причиняемого федеральным автомобильным дорогам общего пользования, заключили договор с оператором и установили в автомобиль бортовое устройство. Прибор стоимостью 1500 руб. фирма получила безвозмездно.

	 Бухгалтер «Омерты» сделал в учете следующую проводку:

	 Дебет 013 «Устройства для расчета сбора за пользование дорогами»

	 – 1500 руб. – принят на забалансовый учет прибор учета.

	 Перед тем как выпускать автомобиль на федеральные автомобильные дороги, «Омерта» перечислила оператору аванс 100 000 руб. Проводка такая:

	 Дебет 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам» Кредит 51

	 – 100 000 руб. – перечислен аванс в счет платежей за возмещение вреда дорогам.

	 По итогам рейса автомобиль проехал по федеральным автодорогам 896 км. Оператор списал с лицевого счета «Омерты» 3342,08 руб. (896 км × 3,73 руб./км). Бухгалтер сделал проводку:

	 Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам»

	 – 3342,08 руб. – начислен платеж за возмещение вреда дорогам на основании отчета оператора.

Расходы в целях налогообложения

Плательщики налога на прибыль могут учесть сбор как прочий расход. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Списать можно строго ту сумму, которую начислит оператор. Это актуально как для метода начисления, так и для кассового метода. Ведь платеж начисляют и списывают за счет аванса целиком и сразу. Такую мысль высказали специалисты финансового ведомства в комментируемом письме (от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).

А вот упрощенцам повезло меньше. Как отметил Минфин, учет такого рода затрат не предусмотрен главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Налоговый консультант Т.Н. Петрухина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>