Налог на прибыль при выходе из ООО считают по-новому. Есть нюанс
17.02.2021 распечататьПорядок расчета налога на прибыль при выходе участника из общества изменился с 1 января 2021 года. По новому расчету сумма налога по сравнению с прежним может снизиться, поскольку разрешили уменьшить налоговую базу. Читайте, какую сумму можно исключить. А также какой нюанс учесть, если выход из ООО связан с его ликвидацией.
Порядок выхода из ООО
Компания-участник может выйти из ООО, причем без согласия других участников. Если такая возможность прописана в уставе, то достаточно подать заявление о выходе. Однако выйти по заявлению можно, если:
- устав не запрещает выход из ООО отдельным участникам;
- если компания - не единственный участник или если выйти решили не все участники одновременно.
Если же продажа доли третьим лицам запрещена, а другие участники отказались от покупки, участник вправе потребовать от общества приобрести его долю (п. 1 ст. 94, п. 3 ст. 93 ГК, п. 2 ст. 23, 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли
При выходе общество должно выплатить участнику действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Формула такая:
| Номинальная стоимость доли | : | Уставный капитал | х | Чистые активы | = | Действительная стоимость доли |
Как видно из алгоритма расчета, действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной ее номинальной доле.
Этот показатель определяют на основании последнего бухгалтерского баланса (см. письмо Минфина от 7 сентября 2020 г. № 03-04-06/78394).
То есть берется отчет за последний период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего участника. Это может быть как годовая, так и промежуточная отчетность (п. 2 ст. 14, п. 2 и 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как считать налог на прибыль
При выплате бывшему участнику действительной стоимости доли общество становится налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК). Оно обязано из суммы начисленного дохода удержать налог на прибыль. При этом применяют дивидендные ставки. Для российских компаний это или общая ставка 13%, или при определенных условиях 0% (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Что это за условия?
Ставка дивидендов 0% применяется, если:
- на дату принятия решения о выходе участник владеет не менее чем ½ уставного капитала общества;
- срок владения составляет не менее 365 календарных дней подряд;
- имеются документы (и участник представил их в налоговую инспекцию и самому обществу), подтверждающие момент приобретения доли.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности
Формула, по которой нужно определить налоговую базу при выплате дивидендов, с 1 января 2021 года изменилась. Она стала такой:
| Действительнвя стоимость доли | - | Фактически оплаченная стоимость доли | - | Сумма денежного вклада участника в имущество общества | + | Возвращенная безвозмездно участнику сумму его вклада | = | Налоговая база для расчета налога на прибыль |
Как видите, налоговую базу теперь можно уменьшить не только на сумму фактически оплаченной стоимости доли, но и на стоимость денежного вклада участника в имущество общества (п. 10, 13 ст. 2 Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). При этом если общество безвозмездно вернуло участнику его денежный вклад полностью или частично, эта сумма из подсчета исключается.
Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно полученную сумму умножить на ставку налога.
Дивиденды при ликвидации общества
Налог на прибыль с дохода участника, который он получил в результате распределения имущества при ликвидации ООО, с 2021 года рассчитывают так же, как и при выходе.
Но есть нюанс. Ликвидируемое общество налоговым агентом быть не может. А компания-участник, получившая имущество при его ликвидации, налог на прибыль платит самостоятельно (п. 2 ст. 275 НК, подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК).
