Налог на прибыль: освобождение вклада в имущество

Гражданско-правовыми основаниями вкладов в имущество общества (товарищества) являются статья 66.1 ГК РФ, статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон № 14-ФЗ).

Вклады в имущество

Вносить в ООО имущество можно только в том случае, если такая возможность предусмотрена положениями действующего в компании устава (п. 1 ст. 27 № 14-ФЗ).

Можно сказать и по-другому: учредители компании обязаны вносить собственные средства в ее имущественный фонд, если такая обязанность предусмотрена уставом общества. Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.

При этом размер уставного капитала предприятия не изменяется. Размер вносимых участниками общества вкладов должен быть пропорционален принадлежащим им долям в уставном капитале, если уставом компании не предусмотрено иное.

Ограничений, касающихся стоимости передаваемого на баланс имущества, не существует, если устав их не предусматривает.

Заметим, что статьей 575 ГК РФ установлен запрет на дарение активов стоимостью более 3000 рублей в отношениях между коммерческими организациями. Но в данном случае он не действует, так как передаваемое имущество имеет статус вклада, а не подарка.

Вклады в имущество общества вносят деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона № 27-ФЗ). А по ГК РФ, устанавливающему общие правила вкладов, вносить можно следующие виды имущества (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ): деньги; вещи; доли (акции) в других хозяйственных товариществах или обществах; государственные и муниципальные облигации; подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Это могут быть на практике, кроме денег, недвижимость и транспортные средства, компьютеры и бытовая техника, акции и ценные бумаги и пр. Таким образом, прежде чем вносить вклад в имущество, нужно обязательно посмотреть устав общества и уточнить, прописана ли в нем обязанность вносить вклад в имущество, в каких пропорциях и в каком виде.

А документально вклад в имущество оформ-

ляют решением общего собрания участников общества. За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 их голосов, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества.

Бухучет вклада

Полученные от участников вклады в бухучете не являются доходами общества, поскольку прирост стоимости имущества происходит вне зависимости от его производственной деятельности (п. 2 ПБУ 9/99). Поэтому они отражаются по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”.

Если вносятся деньги, делают проводку:

Дебет 51  Кредит 83
внесен денежный вклад в имущество.

Заметим, что стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг можно учесть в расходах в общем порядке (см. письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142).

Если вносится другое имущество, проводки будут такими:

Дебет 01 (04, 10, 41, 58)  Кредит 83
внесен вклад в имущество.

Эту операцию можно отражать и двумя записями, с использованием счета 75 “Расчеты с учредителями”:

Дебет 75  Кредит 83
начислена задолженность учредителя по вкладу в имущество общества;

Дебет 51 (01,04, 10, 41, 58)  Кредит 75
внесен вклад в имущество общества.

Имущество, полученное в качестве вклада в имущество, учитывается по рыночной стоимости (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).

Рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество.

Вклад в имущество – освобождение от налога на прибыль

Подпункт 3.7. пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения вклады участников в имущество хозяйственного общества или товарищества. При этом размер доли участника значения не имеет.

Эта норма относительно новая. Она появилась в НК РФ в 2018 году. Отношения к “вкладу в целях увеличения чистых активов” эта норма не имеет, а отсылает к гражданскому законодательству. То есть можно передавать все, что разрешают ГК РФ и специальные законы. В случае, который рассматривают чиновники в комментируемом письме, – это Закон № 14-ФЗ.

Пример. Внесение вклада в имущество ООО
Уставный капитал ООО “Ветер” составляет 400 000 руб. Он распределен между двумя участниками:
Иванов И. И. – 60%; 
Петров П. П. – 40%. 
Устав общества предусматривает возможность внесения вклада в имущество общества пропор-
ционально долям в уставном капитале.
14 мая 2019 года учредители приняли решение внести вклад в общество в размере 50 000 рублей. Вклад должен быть внесен в течение 3 дней со дня принятия решения.
Бухгалтер рассчитал задолженности участников по вкладу в имущество:
30 000 руб. (50 000 руб. × 60%) – задолженность Иванова И. И.;
20 000 руб. (50 000 руб. × 40%) – задолженность Петрова П. П.
В учете 14.05.2019 бухгалтер сделал проводки:
Дебет 75  Кредит 83

30 000 руб. – начислена задолженность Иванова И. И. по вкладу в имущество общества;
Дебет 75  Кредит 83

20 000 руб. – начислена задолженность Петрова П. П. по вкладу в имущество общества.
17.05.2019 участники внесли денежные средства. В учете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 51  Кредит 75

30 000 руб. – внесен вклад в имущество общества Ивановым И. И.;
Дебет 51  Кредит 75

20 000 руб. – внесен вклад в имущество общества Петровым И. И.
Включать в доходы сумму поступивших средств и начислять налог на прибыль не нужно.

Однако такой способ “безналоговой передачи” имеет и ограничения.

Во-первых, вклад может осуществляться только от участника обществу. Обратная передача от дочерней компании в пользу материнской невозможна.

Во-вторых, такие вклады в имущество возможны только в хозяйственных обществах или товариществах. А вот, к примеру, в производственный кооператив такой вклад без налоговых последствий внести не получится.

Эксперт “НА” А.Е. Борисов