Налог на прибыль: новшества, вступившие в силу с января 2020

Амортизируемое имущество с 2020 года

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы. Она начисляется только на амортизируемое имущество.

К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые отвечают одним и тем же требованиям:

• принадлежат фирме на праве собственности;
• используются для извлечения дохода;
• эксплуатируются более 12 месяцев;
• стоят дороже 100 000 рублей.

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью до 100 000 рублей с 2020 года из состава амортизируемого имущества исключены.

Выявленные при инвентаризации НМА учитываются в доходах

Еще одно новшество, связанное с налоговым учетом НМА.

До 1 января 2020 года действовало такое правило. Если при инвентаризации организация выявила неучтенные права на результаты интеллектуальной деятельности, то в доходах они не учитывались. Это правило было установлено на 2018 и 2019 годы. Однако данное освобождение больше не продлено. Его действие закончилось 31 декабря 2019 года (подп. 36.6 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Новое в амортизации расконсервированных основных средств

До 1 января 2020 года действовала такая норма. По основным средствам, которые законсервированы по решению компании на период больше 3 месяцев, амортизацию не начисляли. То есть такие ОС исключались из состава амортизируемого имущества. А срок полезного использования такого основного средства увеличивали на период консервации.

		Пример. Начисление амортизации расконсервированного ОС
	

		В январе 2020 года фирма купила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 800 000 руб. Срок его полезного использования – 7 лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на такое оборудование начисляется линейным методом.
	

		Начислять амортизацию по нему нужно до февраля 2027 года (84 мес.).
	

		Норма ежемесячной амортизации составляет: (1 : 84 мес.) x 100% = 1,19%.
	

		Сумма ежемесячной амортизации – 9520 руб. (800 000 руб. х 1,19%).
	

		В мае 2020года руководитель фирмы распорядился законсервировать оборудование.
	

		Период консервации – 6 месяцев.
	

		По старым правилам после расконсервации амортизацию нужно было бы начислять по той же норме (1,19%), но уже до августа 2027 года. До этой даты в расходы было бы списано 57 120 руб. (9520 руб. х 6 мес.).
	

		По новым правилам закончить амортизацию станка нужно в прежний срок -  в феврале 2027 года. При этом на период консервации оборудования с марта по август 2020 года прекращать начислять амортизацию на оборудование и уменьшать при этом свои расходы не нужно.
	

Переход с линейного метода амортизации на нелинейный ограничили

Напомним, что в налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

• линейный;
• нелинейный.

Изменять выбранный метод было разрешено и до 2020 года - при переход с нелинейного метода на линейный и не чаще одного раза в пять лет. Начиная с 2020 года правила изменились.

Разрешили менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет в принципе, то есть с такой периодичностью переходить как с нелинейного метода на линейный, так и наоборот, с линейного на нелинейный.

		Пример. Изменение метода начисления амортизации
	

		Фирма в налоговом учете применяет нелинейный метод начисления амортизации с 1 января 2015 года.
	

		Она вправе перейти на линейный метод с 1 января 2020 года.
	

		По правилу, действующему до 1 января 2020 года, фирма была бы вправе вернуться на нелинейный метод с 1 января 2021 года.
	

		По новым правилам фирма сможет вернуться с линейного метода на нелинейный только с 1 января 2025 года.
	

То есть переход с линейного метода на нелинейный тоже ограничили пятью годами.

Нулевая ставка по прибыли в медицине и образовании продлена бессрочно

Медицинские и образовательные организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

• вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской и образовательной деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
• у фирмы должна быть соответствующая лицензия;
• доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов (либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще);
• штат компании должен насчитывать не менее 15 работников;
• в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Действие нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую и образовательную деятельность, продлено на постоянной основе. Временное ограничение «до 1 января 2020 года» снято.

Новшества в правилах применения инвестиционного налогового вычета

С 1 января 2020 года действуют обновленные правила применения инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ).

Применение инвествычета распространено еще на три амортизационные группы – с 8 по 10 (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств). Действующие до 2020 года правила касались применения инвествычета только по 3 - 7 группам.

Установлено, что можно включать в инвестиционный вычет суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры вплоть до 100% и не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры. Их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья. Эти активы должны быть переданы в публичную собственность в период и по месту применения вычета.

Установлено, что расчетная сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, определяется без учета стоимости переоборудования ОС и соответствующих сумм амортизации в отношении объектов применения инвествычета.

Уменьшить налог к уплате в федеральный бюджет по обособленному подразделению можно только в рамках рассчитанной для него суммы налога и лишь в том периоде, когда ОС введено в эксплуатацию.

Решение о применении вычета применяется по каждому субъекту расположения обособленных подразделений и применяется ко всем филиалам на территории субъекта.

Кроме того, применение инвествычета стало удобнее. Инвествычет можно использовать в отношении отдельных ОС. До 1 января 2020 года инвествычет разрешалось применять в отношении всех подходящих по условиям ОС (абз. 1 п. 8 ст. 286.1 НК РФ).