Налог на прибыль и НДС на целевое финансирование

Налог на прибыль: когда начислять, когда нет

Не облагают налогом на прибыль имущество, полученное в рамках целевого финансирования (например, гранты, деньги, полученные фирмами-застройщиками от инвесторов, и т. д.). Соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Средства целевого финансирования не будут облагаться налогом на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:

• соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
• организация ведет раздельный учет в отношении средств целевого финансирования.

Об этом напомнил Минфин в письме от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742.

Кроме этих двух, есть еще одно условие. Чтобы средства целевого финансирования не облагались налогом, они должны быть израсходованы именно на те цели, которые определили инвесторы. (Фото: Melnikov Dmitriy/shutterstock.com)

Если любое из перечисленных условий не соблюдается, то полученные деньги облагают налогом в обычном порядке.

 Пример. Организация истратила целевые средства не по назначению

	 Организация-застройщик получила от участников долевого строительства денежные средства на строительство одного объекта, а фактически израсходовала их на строительство другого объекта. Такое использование денежных средств нарушает принцип целевого использования средств инвестора. Застройщик должен включить эти средства во внереализационный доход с даты получения (письмо Минфина от 7 февраля 2011 года № 03-03-06/1/75).

НДС: когда начислять, когда нет

Средства, полученные в качестве целевого финансирования, включаются в налоговую базу по НДС, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Об этом также написано в письме Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС возникает в момент отгрузки товаров и при получении предоплаты за них.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Значит, если средства целевого финансирования как-то связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то их следует включить в налоговую базу по НДС.