Налог на прибыль и НДС на целевое финансирование

Налог на прибыль: когда начислять, когда нет

Не облагают налогом на прибыль имущество, полученное в рамках целевого финансирования (например, гранты, деньги, полученные фирмами-застройщиками от инвесторов, и т. д.). Соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Средства целевого финансирования не будут облагаться налогом на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:

• соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
• организация ведет раздельный учет в отношении средств целевого финансирования.

Об этом напомнил Минфин в письме от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742.

Кроме этих двух, есть еще одно условие. Чтобы средства целевого финансирования не облагались налогом, они должны быть израсходованы именно на те цели, которые определили инвесторы.

Если любое из перечисленных условий не соблюдается, то полученные деньги облагают налогом в обычном порядке.

 Пример. Организация истратила целевые средства не по назначению

	 Организация-застройщик получила от участников долевого строительства денежные средства на строительство одного объекта, а фактически израсходовала их на строительство другого объекта. Такое использование денежных средств нарушает принцип целевого использования средств инвестора. Застройщик должен включить эти средства во внереализационный доход с даты получения (письмо Минфина от 7 февраля 2011 года № 03-03-06/1/75).

НДС: когда начислять, когда нет

Средства, полученные в качестве целевого финансирования, включаются в налоговую базу по НДС, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Об этом также написано в письме Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС возникает в момент отгрузки товаров и при получении предоплаты за них.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Значит, если средства целевого финансирования как-то связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то их следует включить в налоговую базу по НДС.