Налог на имущество с «недостроя»: когда придется заплатить

Основание спора

Инспекция доначислила обществу налог на имущество организаций и пени по объекту недвижимости, числящемуся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку оно использовалось в деятельности, приносящей доход. Общество с решением не согласилось.

Позиция налоговой инспекции

Общество фактически использовало объект недвижимости со степенью готовности 85% в своей предпринимательской деятельности и получало доход от заявленной деятельности (сдача помещений в аренду). Это свидетельствует о его пригодности к эксплуатации и возможности формирования первоначальной стоимости в целях обложения налогом на имущество. Общество занизило налоговую базу по налогу.

Читайте также «Налог на имущество: отчетность 2017»

Позиция налогоплательщика

Налоговое законодательство связывает возникновение объекта обложения налогом на имущество организаций с правилами бухгалтерского учета, а не с фактом использования имущества. До момента завершения строительства все капитальные вложения не признаются основными средствами и налогом не облагаются. Доказательств завершения строительства спорного объекта (окончания капитальных вложений, оформления документов по приемке-передаче объекта, введения его надлежащим образом в эксплуатацию и др.) и обоснованности его учета в составе основных средств и включения в объект налогообложения инспекция не представила.

Суд решил

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 сентября 2017 года
№ Ф09-5209/17 по делу № А60-49363/2016

Выводы нижестоящих судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Признаки основных средств даны в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфином России от 30 марта 2001 года № 26н. Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01, и доведением объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации.

При исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов (п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

Однако вопрос о включении объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации и лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства от такого имущества, подлежит соответствующему налогообложению. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия.

Основным видом деятельности общества является сдача внаем собственного недвижимого имущества. Ему на праве собственности принадлежит незавершенное строительством здание, помещения которого, в соответствии с заявленным видом деятельности, общество сдает в аренду.

Этот факт подтвержден договорами аренды с арендаторами, по условиям которых предоставляемые в аренду помещения обеспечены теплом, водой, электроэнергией, телефонной связью, выделенной линией интернета. Помещения использовались арендаторами для осуществления именно той деятельности, для которой изначально предназначен объект основного средства, несмотря на то, что разрешения на ввод объекта в эксплуатацию еще не было (оно было выдано застройщику позднее).

Факт использования объекта именно в тех целях, в которых он создавался, подтверждается, помимо прочего, и данными официального сайта одного из арендаторов, в том числе информацией о дне рождения клуба, располагающегося в помещении спорного объекта, фотоснимками с мероприятия «День открытых дверей».

Таким образом, спорный объект отвечает всем признакам основного средства и приносит экономическую выгоду, поскольку фактически использовался по своему прямому назначению, от сдачи помещений и оборудования в аренду приносил доход (прибыль) в течение длительного периода. Поэтому доначисление налога на имущество организаций произведено инспекцией правомерно.

ПБУ 6/01 не связывает учет объектов в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Включение объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации.

Факт отсутствия акта приемки-передачи основных средств и ввода объекта в эксплуатацию при фактическим использовании объекта хозяйственной деятельности не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения.

А бездействие общества, выразившееся в неформировании первоначальной стоимости объекта и непостановке его на учет в качестве объекта основных средств, является способом ухода от исполнения обязанности по учету и налогообложению спорного имущества.

Налоговый орган доначислил обществу налог, взяв за первоначальную стоимость спорного объекта сумму фактических затрат общества на его приобретение и сооружение, накопленную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что соответствует пункте 8 ПБУ 6/01. Налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Доначисление налога на имущество организаций и соответствующих сумм пени обществу признано законным.