НПД: новый налог в 2019 году

Закон № 422-ФЗ определяет профессиональный доход как доход, извлекаемый от деятельности налогоплательщика, не имеющего работодателя, которая ведется им самостоятельно, то есть без привлечения наемных работников.

Вместо 13% они будут платить налог с доходов от своей деятельности по более низким ставкам. Если товары или услуги реализуются физлицам, то ставка составит 4%. Если юрлицам или ИП – 6%.

Пока налог на профессиональный доход (НПД) вводится только в определенных субъектах РФ, а именно:

• в Татарстане;
• Калужской области;
• Московской области;
• городе Москве.

В этих регионах эксперимент продлится 10 лет – с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года (включительно). В течение этого срока ставки НПД будут оставаться неизменными (п. 3 ст. 1 Закона № 422-ФЗ).

Достоинствами нового налогового режима являются меньшая налоговая нагрузка, отсутствие обязанности предоставлять отчетность и освобождение от обязательных страховых взносов. Однако плательщикам налога дано право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке.

Налоговые каникулы закончились

В статье 23 ГК РФ говорится о том, что отдельные виды предпринимательской деятельности граждане могут осуществлять без государственной регистрации в качестве ИП. А Налоговый кодекс РФ уточняет, что к таким видам деятельности относятся услуги физическим лицам для личных, домашних и иных подобных нужд. Все указанные услуги должны оказываться самими самозанятыми без привлечения наемных работников (п. 7.3 ст. 83 НК РФ).

Конкретный перечень услуг, которые могут оказывать самозанятые лица, содержится в пункте 70 статьи 217 НК РФ. Это:

• услуги по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
• услуги по репетиторству;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства.

В жизни видов деятельности самозанятых граждан достаточно много. НК РФ даже предусматривает, что законом субъекта РФ могут быть установлены и другие виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от НДФЛ в соответствии с указанной нормой.

Так, в ряде регионов от НДФЛ до 1 января 2019 года освобождались:

• швейные услуги;
• услуги по ремонту помещений;
• строительно-отделочные услуги;
• парикмахерские услуги;
• фото- и видеосъемка;
• ремонт электронной бытовой техники и приборов, домашнего и садового инвентаря.

Напомним, что до 1 января 2019 года перечисленные услуги были освобождены от налогообложения – действовали так называемые налоговые каникулы. Для применения льготы гражданину нужно было подать в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве самозанятого.

По окончании каникул бывшие самозанятые должны зарегистрироваться в качестве ИП и выбрать для себя подходящую систему налогообложения. Начиная с 2019 года многие из них смогут опробовать новый спецрежим.

На кого распространяется новый закон

Закон № 422-ФЗ содержит жесткие условия для применения нового режима. Это уже упомянутые территориальные и временные ограничения. Новый режим коснется тех, кто не имеет ни работодателя, ни подчиненных. Это:

• обычные физические лица;
• индивидуальные предприниматели.

Переход на новый режим для ИП – добровольный. Главное условие для ИП – отсутствие наемных работников по трудовым договорам. При переходе на НПД статус ИП не теряется, и сниматься с учета в этом качестве не нужно. Просто ИП переходят на другой, новый спецрежим.

Для перехода на уплату НПД физлицо должно подать в налоговую службу заявление.

Желающим перейти на уплату НПД нужно учитывать, что его можно применять до тех пор, пока налогооблагаемая база в календарном году не превысит 2 400 000 рублей. Она считается нарастающим итогом. Это значит, что в одних месяцах года может быть небольшой доход, в других – большой, а в третьих – нулевой. Право на НПД прекращается, когда доход после начала его применения достигнет предельной суммы.

ПРИМЕР 1. РЕГИСТРАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА НПД
Предположим, Иванов С. П. зарегистрировался в качестве плательщика НПД с 01.01.2019. Его доход в 2019 году составил (в руб.):
Таблица 1
Доход НДП в 2019 году по месяцам
Январь
200 000 
Февраль
200 000 
Март
200 000 
Апрель
200 000 
Май
200 000 
Июнь
100 000 
Июль
0
Август
500 000 
Сентябрь
500 000 
Октябрь
300 000 
Итого:
2 400 000
По итогам октября доход Иванова достиг 2 400 000 руб. Начиная с ноября он теряет право на НПД.

НПД не применяется в отношении:

• перепродажи товаров или имущественных прав (кроме имущества, ранее используемого в личных целях);
• добычи/реализации полезных ископаемых;
• продажи подакцизных товаров (например, бензина, алкогольных напитков, сигарет), товаров, подлежащих обязательной маркировке;
• ведения коммерческой деятельности по договору поручения (комиссии, агентского договора) в интересах другого субъекта; посреднических услуг (за исключением тех, кто осуществляет доставку товаров, прием платежей в интересах иных лиц).

НПД неприменим и в тех случаях, когда используется иной особый режим налогообложения, например, УСН или ЕНВД.

Читайте также «Как «спецрежимникам» перейти на НПД и обратно»

ПРИМЕР 2. УПЛАТА НПД С ПЕРЕПРОДАЖИ ТОВАРОВ
Физическое лицо закупает товары в Китае и перепродает их в России. Перейти на уплату НПД оно не вправе. Здесь имеет место факт перепродажи товаров. Это обстоятельство запрещает применять НПД.

Какие доходы облагаются НПД

Новая система налогообложения предусматривает, что налогом будут облагаться доходы от профессиональной деятельности. Такие доходы могут быть получены от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Профессиональный доход – это доход физических лиц от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам (п. 2 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Однако не подпадают под уплату нового налога, то есть не признаются объектом налогообложения, доходы (п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ):

• получаемые в рамках трудовых отношений;
• от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
• от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
• государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
• от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
• от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
• от деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 НК РФ, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ (речь идет о гражданах из других стран, кроме стран – членов ЕАЭС);
• от уступки (переуступки) прав требований;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Как видите, этот перечень закрытый.

Налоговые ставки и налоговый период

Налоговым периодом по новому налогу признается календарный месяц. Соответственно, полученные доходы учитываются в составе налоговой базы ежемесячно.

Налоговая ставка по новому налогу предусмотрена в размере:

• 4% – от дохода, полученного при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
• 6% – от доходов, полученных от реализации ИП и юридическим лицам.

ПРИМЕР 3. РАСЧЕТ НПД ЗА УСЛУГУ ДРУГОМУ ЛИЦУ
Предположим, что Петров А. С., перешедший на НПД, в январе 2019 года оказал другому физлицу услугу на сумму 3000 руб. В феврале 2019 года Петров оказал такую же услугу юридическому лицу, а в марте – ИП. Налог на профессиональный доход Петрова составляет:
— в январе – 120 руб. (3000 руб. × 4%); 
— в феврале – 180 руб. (3000 руб. × 6%);
— в марте – 180 руб. (3000 руб. × 6%).

Доходы, полученные в рамках НПД, НДФЛ не облагаются. Расходы налоговую базу по НПД не уменьшают. Для зарегистрированного ИП НПД может заменить в некоторых случаях и НДС.

Величину налога рассчитывает налоговая инспекция на основании данных, полученных от плательщиков налога. Это абсолютное новшество налогового законодательства РФ.

Налоговый вычет

У нового спецрежима есть налоговый вычет. Он представляет из себя сумму, на которую инспекция постепенно уменьшает налог человеку, начавшему применять НПД. Ее высчитывают ежемесячно в размере 1% от дохода при реализации физическим лицам и 2% от дохода при реализации юридическим лицам, пока вычет не достигнет предельно установленной суммы – 10 000 рублей. Несложно посчитать, что такой суммы он достигнет, когда человек заработает 1 000 000 рублей на оказании услуг физлицам и 500 000 рублей – юрлицам.

Фактически налоговый вычет по НПД позволяет платить в бюджет начисленный налог за минусом вычета. То есть до тех пор, пока вычет не достигнет предельной суммы, самозанятый платит в бюджет 3% (4% – 1%) от дохода при реализации физическим лицам и 4% (6% – 2%) от дохода при реализации юридическим лицам.

Время вычета не ограничено, его остаток не сгорает. Налог будет уменьшаться до тех пор, пока установленный процент от доходов не достигнет 10 000 рублей. Это может произойти как в течение календарного года, так и позднее – через год или даже через два-три. Все зависит от того, сколько зарабатывает человек.

ПРИМЕР 4. НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ С НПД
Предположим, что Смирнов С. С. начал платить НПД с января 2019 г. Все доходы он получил от физических лиц. Это значит, что для расчета налога берется ставка 4%. Налоговая инспекция предоставила Смирнову налоговый вычет. Данные о том, сколько он должен платить в бюджет, приведены в таблице 2.
По итогам сентября лимит налогового вычета исчерпан. Начиная с октября Смирнов должен платить НПД в бюджет в полном объеме.

Таблица 2

Суммы налога, уплаченного в бюджет

Этот налоговый вычет предоставляют всего один раз, а не ежегодно. Даже если сняться с учета, а потом опять зарегистрироваться, вычет считать заново не начнут, а предоставят только неизрасходованный остаток, если он есть.

Чтобы получить вычет, не нужно писать заявления. Налоговая инспекция все посчитает и учтет сама.

Теперь самое время узнать, как же платить НПД.

Как платить налог

Гражданину РФ, в том числе ИП, для начала применения НПД надо подать в налоговую инспекцию заявление, копию паспорта и фотографию. Если у него есть личный кабинет на сайте ФНС, то достаточно подать только заявление. Доступ к личному кабинету является обязательным условием для регистрации физлиц – граждан стран ЕАЭС.

Граждане из других стран применять НПД не могут.

Заявление о постановке на учет в налоговом органе, копия паспорта, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения “Мой налог” без применения усиленной квалифицированной электронной подписи.

О присвоении статуса плательщика НПД инспекция проинформирует соискателя через приложение. Если она выявит противоречия и несоответствия в документах, в регистрации откажут.

От применения НПД можно также добровольно отказаться, направив в инспекцию заявление.

ИП, применяющие УСН, ЕСХН или ЕНВД, решившие перейти на НПД, должны уведомить инспекцию о прекращении применения спецрежимов в течение 30 дней с даты постановки на учет плательщика НПД. В противном случае регистрацию плательщика НПД аннулируют.

Мобильное приложение “Мой налог” можно установить на компьютер, ноутбук, планшет, смартфон и даже мобильный телефон.

Сумму налога налоговики будут указывать в ежемесячном электронном уведомлении. Этот документ они должны высылать не позднее 12-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налог уплачивается до 25-го числа. К примеру, налог за январь 2019 года потребуется заплатить не позднее 25 февраля 2019 года.

Передавать в налоговые органы информацию о доходах можно уполномочить банк или операторов электронной площадки. Это тоже является новшеством налогового законодательства.

Чеки покупателям

Покупать онлайн-кассы плательщикам НПД не нужно.

При расчетах с использованием мобильного приложения “Мой налог” покупателю будет выдаваться фискальный чек. Его данные автоматически будут передаваться в налоговый орган. Чек также может формировать электронная площадка (банк).

Чек должен быть сформирован и передан покупателю в момент расчета наличными денежными средствами (или с использованием электронных средств платежа). При безналичном расчете чек должен быть сформирован и передан покупателю не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты.

Чек может быть передан в бумажном или электронном виде.

В электронной форме чек может быть передан следующими способами:

• путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или на электронную почту, представленные покупателем;
• путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке.

В формируемом чеке должны присутствовать такие реквизиты:

• наименование документа;
• дата и время осуществления расчета;
• фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика – продавца;
• ИНН продавца;
• указание на применение специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”;
• наименование реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• сумма расчетов;
• ИНН покупателя – юрлица или ИП. Обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя. ИНН покупателя в качестве обязательного элемента нужен для того, чтобы инспекция могла определить статус покупателя и правильно определить ставку налога;
• QR-код, который позволяет покупателю идентифицировать запись о данном расчете в информационной системе налогового органа.

При работе через электронные площадки и банки в чеке указываются ИНН и наименов ние оператора электронной площадки или кредитной организации.

Никакой отчетности в рамках нового спецрежима сдавать не потребуется.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин