Начисление страховых взносов: прощенный долг

Из письма в редакцию

Наша компания простила работнику долг по договору займа в связи с тяжелыми семейными обстоятельствами. Нужно ли начислять на эту сумму страховые взносы?

Мнение эксперта

Нет, не нужно.

В рамках трудовых отношений вознаграждение выплачивается за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Но в данной ситуации работник получил вознаграждение в форме прощения долга (ст. 415 ГК РФ) по обстоятельствам, не связанным с его трудовой деятельностью, в рамках гражданско-правовых отношений по выдаче займа. По договору займа деньги поступили в его собственность (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 38 Налогового кодекса  РФ и статье 128 Гражданского кодекса РФ, наличные деньги и безналичные денежные средства признаются имуществом. В итоге ваш работник, хотя и состоит с займодавцем в трудовых отношениях, получил вознаграждение в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности на имущество. А такие вознаграждения не признаются объектом обложения страховыми взносами. Основание – пункт 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция представлена в письме ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019. А вот чиновники из Минздравсоцразвития РФ (письмо от 17.05.2010 № 1212-19) в свое время посчитали, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

К счастью, это разъяснение не распространяется на страховые взносы, предусмотренные налоговым законодательством с 1 января 2017 года. Оно также не было поддержано и судами (например, определение ВАС РФ от 16.10.2013 № ВАС-13903/13).

Впрочем, тут действительно наличествуют как трудовые, так и гражданско-правовые отношения. Возможно, постороннему лицу при тех же обстоятельствах займодавец долг бы не простил. Но на основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых взносов.

Вместе с тем подобные операции не должны становиться системными. В противном случае суд может прийти к выводу, что действия плательщика страховых взносов направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Читайте также «Когда на прощенные долги начислят взносы»

Практическая бухгалтерия