Продажа сельхозпродукции с НДС и без
05.10.2016 распечататьПри продаже сельхозпродукции, закупленной у населения, НДС следует платить с учетом некоторых специфических особенностей, особенно если закупки осуществляются как у частных лиц, не являющихся плательщиками этого налога, так и у юридических лиц и ИП.
Если фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения, НДС нужно заплатить так, как того требует пункт 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной
у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется
как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога
и ценой приобретения указанной продукции.
Перечень сельхозпродукции
Перечень сельхозпродукции, при продаже которой действует такой порядок, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383.
Вот этот перечень:
| Скот, птица и кролики в живом весе |
| Мясо и субпродукты скота и птицы |
| Молоко и молокопродукты |
| Яйца |
| Сырье кожевенное (мелкое, крупное, свиное) |
| Кожи жесткие, сыромятные, полуфабрикаты кожевенные (продукция переработки кожевенного сырья) |
| Овчины меховые, шубные, шкурки ягнят и козлят невыделанные |
| Шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии невыделанные |
| Сырье перопуховое |
| Отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перопухового сырья |
| Рога, копыта, волос, щетина, кость, панты |
| Шерсть всякая |
| Рыба всех видов (любительское рыболовство) |
| Лекарственные растения (возделываемые и дикорастущие, кроме мака) |
| Мед пчелиный, воск пчелиный, вощина |
| Зерновые и зернобобовые культуры |
| Масличные культуры (кроме конопли) |
| Свекла сахарная |
| Папоротник |
| Картофель |
| Овощи открытого и защищенного грунта |
| Бахчевые продовольственные и кормовые культуры |
| Плоды семечковых и косточковых культур |
| Виноград |
| Плоды цитрусовых культур |
| Чайный лист |
| Орехи культурные и дикорастущие |
| Ягоды культурные и дикорастущие |
| Грибы культурные и дикорастущие (свежие) |
| Сено |
| Материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников |
Цена, определяемая в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса – это та цена,
по которой фирма продает сельхозпродукцию. Однако эту сумму нужно сравнить с рыночной ценой на такую же партию такого же товара.
Если в результате проверки цен со стороны ФНС окажется, что цена, установленная в договоре купли-продажи, находится вне пределов интервала рыночных цен, выручку (а, следовательно,
и НДС) придется пересчитать исходя из рыночной цены.
Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС
Оформление покупки у физического лица
Покупку сельхозпродукции у физического лица оформляют договором купли-продажи или торгово-закупочным актом. Для торгово-закупочного акта предусмотрен типовой бланк
(форма № ОП-5, утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).
Обратите внимание
О сумме, выплаченной физическому лицу при закупке у него сельхозпродукции, фирма должна сообщить в свою налоговую инспекцию. Для этого бухгалтер должен заполнить справку
о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ).
Справку нужно сдать в инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором были выплачены деньги (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Обособленный учет
На практике трудности с исчислением НДС возникают у тех фирм, которые закупают сельхозпродукцию как у частных лиц, так и у организаций.
Чтобы в этом случае правильно заплатить налог, нужно организовать обособленный учет сельхозпродукции, приобретенной:
- у физических лиц, не являющихся плательщиками налога;
- у организаций и предпринимателей.
Лучший выход в такой ситуации – организовать обособленный количественно-суммовой учет продукции, закупленной у населения, и учитывать приобретение и продажу такой продукции
в отдельных журналах.
Если же это сделать невозможно, придется составлять бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую цену покупки и цену реализации продукции, закупленной у населения.
Как составить такой расчет, покажет пример.
ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ СПРАВКИ О ЦЕНЕ ЗАКУПКИ И ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
ООО «Урожай» закупает зерно как у населения, так и у других фирм. Складские помещения не позволяют организовать обособленный количественно-суммовой учет зерна, приобретенного у населения.
Согласно учетной политике, фирма учитывает выбытие материально-производственных запасов по методу ФИФО.
В августе было закуплено (без учета НДС):
- 120 т зерна у организаций, в том числе:
— 10 августа – 40 т по 1200 руб.;
— 24 августа – 80 т по 1190 руб.;
- 3 т зерна у населения, в том числе:
— 17 августа – 1,5 т по 1220 руб.;
— 21 августа – 0,3 т по 1230 руб.;
— 30 августа – 1,2 т по 1280 руб.
В этом же месяце было продано:
- 15 августа – 35 т по цене 1450 руб. за тонну, в том числе НДС;
- 25 августа – 56 т по цене 1490 руб. за тонну, в том числе НДС.
Предположим, что эти цены соответствуют рыночным.
Бухгалтер «Урожая» использует такие субсчета к счету 41 «Товары»:
- 41-1 «Сельхозпродукция, закупленная у организаций и предпринимателей»
- 41-2 «Сельхозпродукция, закупленная у населения».
Ниже в таблице приведен расчет списания стоимости зерна в августе по методу ФИФО:
| Приход | Остаток (т) | Расход | ||||||
| Дата | Кол-во (т) × Цена (руб.) | Сумма, руб. | Дебет счета | Дата | Кол-во (т) × Цена (руб.) | Сумма, руб. | Кредит счета | |
| 10.08.2016 | 40 × 1200 | 48 000 | 41-1 | 40 | ||||
| 5 | 15.08.2013 | 35 × 1200 | 42 000 | 41-1 | ||||
| 17.08.2016 | 1,5 × 1220 | 1830 | 41-2 | 6,5 | ||||
| 21.08.2016 | 0,3 × 1230 | 369 | 41-2 | 6,8 | ||||
| 24.08.2016 | 80 × 1190 | 95 200 | 41-1 | 86,8 | ||||
| 30,8 | 25.08.2013 | 56 т, в том числе: | ||||||
| 5 ×1200 | 6000 | 41-1 | ||||||
| 1,5 × 1220 | 1830 | 41-2 | ||||||
| 0,3 × 1230 | 369 | 41-2 | ||||||
| 49,2 × 1190 | 58 548 | 41-1 | ||||||
| 30.08.2016 | 1,2 × 1280 | 1536 | 41-2 | 32 | ||||
| Итого | 123 т | 146 935 | 32 т | 91 т | 108 747 | |||
Таким образом, остаток зерна на конец месяца – 32 т, в том числе:
- по субсчету 41-1 – 30,8 т по цене 1190 руб./т;
- по субсчету 41-2 – 1,2 т по цене 1280 руб./т.
Всего за август продано 1,8 т (1,5 + 0,3) зерна, приобретенного у населения, себестоимость (цена закупки) которого составила 2199 руб. (1830 + 369). Это зерно было реализовано
25 августа по цене 1490 руб./т, в том числе НДС.
Таким образом, с выручки от продажи зерна, закупленного у населения, нужно будет заплатить НДС:
(1,8 т × 1490 руб./т - 2199 руб.) × 10% : 110% = 44 руб.
Если же раздельный учет продукции, закупленной у населения и у других фирм, не будет организован, налоговики пересчитают налог по всем сделкам исходя из полной суммы реализации.
