Годовой отчет 2016 защитит от ответственности

Владимир Мещеряков – руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет 2016», глава экспертной коллегии журнала «Практическая бухгалтерия».

Перед тем как начать работу над книгой, эксперты традиционно собрались в редакции журнала «Практическая бухгалтерия» за круглым столом, где провели экспертизу всех изменений 2016 года и определили, о чем нельзя забыть в новой книге. Как всегда, руководил заседанием этого круглого стола Владимир Иванович Мещеряков.

Мещеряков В.И.: Наша встреча посвящена обзору требований к бухгалтерской отчетности, новациям в этой сфере. Но в этом году нам также не следует забывать о том, что, кроме неприятностей с налоговиками, контрагентами, аудиторами, ошибки бухгалтера могут повлечь более строгую по сравнению с прошлыми годами административную ответственность^*.

Поэтому задача нашей книги – указать на новшества, отметить сложности, разобрать неоднозначно трактуемые учетные моменты, требующие особого внимания при отражении и раскрытии в бухгалтерской отчетности и минимизировать, а еще лучше исключить риск административной ответственности за нарушения в сфере бухгалтерского законодательства.

Эксперт:  В начале года Минфин традиционно обобщил практику применения законодательства РФ об аудиторской деятельности и бухгалтерском учете и выпустил рекомендации аудиторам для применения при проведении проверок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год. Рекомендации выпущены в виде приложения к Письму Минфина РФ от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355. В чем практический смысл этого документа для бухгалтера, работающего над отчетом за 2016 год?

М.: Ценность этого документа бесспорна для бухгалтеров коммерческих организаций. Если следовать этим рекомендациям, можно существенно повысить качество своего отчета, потому что они составлены на основе практики аудиторских проверок. Многие вопросы связаны с особенностями экономической ситуации в целом и финансового состояния многих хозяйствующих субъектов в текущем моменте.

Э.: В прошлом году тоже были рекомендации. Их актуальность пропала?

М.: Нет, конечно. Все, о чем предупреждал Минфин в предыдущих рекомендациях, остается в силе. Каких-либо изменений в порядке ведения бухгалтерского учета для большего числа организаций не произошло (упрощенная отчетность – это отдельный вопрос), те разъяснения не утратили актуальности и не дублируются с нынешними.

Э.:  Есть темы, которые в этом году стали особенно обсуждаемыми. Например, оценочные резервы. Расскажите, пожалуйста, что об этом пишет Минфин.

М.: Именно оценочные обязательства позволяют составить достоверную картину о финансовом состоянии субъекта. К примеру, при наличии сомнительного долга надо создать резерв, от этого не освобождены и малые предприятия. В случае обесценения финансовых вложений организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости, и если проверка на обесценение подтверждает это, образовать резерв под обесценение финансовых вложений.

Обесцененный заем, по сути, представляет собой сомнительную дебиторскую задолженность. Обесценение по займу можно констатировать, если финансовое состояние заемщика ухудшилось, и он не будет в состоянии вернуть долг.

Тогда возникает вопрос: нужно ли создавать отдельный резерв по обесценению займа или достаточно создать резерв сомнительных долгов? В Рекомендациях сказано, что если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов. Создавать отдельный резерв по обесценению финансовых вложений в виде предоставленных займов нужно только в случае, если нормативными правовыми актами установлены специальные требования к формированию таких резервов. Например, специальные требования содержатся в указаниях Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам».

Деятельность микрофинансовых организаций связана с высоким риском невозвратов выданных займов. Формировать резервы по сумме основного долга и по начисленным процентам микрофинансовым организациям нужно отдельно. В отношении процентов по выданным займам они формируют резерв сомнительных долгов, а в отношении процентов - резерв по обесценению финансовых вложений.

Э.:  Во многих организациях работников премируют по итогам работы за год. Для этого нужно подвести итоги работы за год, а начисляют и выплачивают премию обычно в начале следующего года. Годовая отчетность также подготавливается после окончания отчетного года, и на момент ее составления уже точно известно, будет ли премия, а также и ее размер. У бухгалтера нередко возникает вопрос: нужно ли отражать эту премию в отчетности за год, по итогам которого она выплачивается?

М.: Да, нужно, и также в виде оценочного обязательства. Если в организации установлена система премирования, предусматривающая выплату премии за отчетный год в следующих периодах при достижении в отчетном году соответствующих показателей, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей признает оценочное обязательство.

Основаниями для определения его величины служат, как правило, локальные нормативные акты организации, коллективные и трудовые соглашения, данные, предоставляемые отделами оплаты труда и заработной платы, и другие документы.

Это трудовые договоры, содержащие условия о премировании, коллективный договор, устанавливающий порядок премирования, положение о премировании сотрудников, служебные записки руководителей подразделений и отделов, приказы директора.

Оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда по профессиональному суждению бухгалтера соблюдены условия для его признания, в частности, когда вероятность возникновения обязанности велика. Величина оценочного обязательства в зависимости от его характера относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива. Значит, если в 2016 г. будет выплачиваться премия по итогам работы за 2015 год, 31 декабря 2015 года нужно признать оценочное обязательство – сделать запись Дебет 20 (25,26) Кредит 96, а на момент выплаты премии в 2016 году нужно сделать проводку Дебет 96 Кредит 70.

 Э.:  Согласно Гражданскому кодексу, коммерческие организации, помимо банков или иных кредитных организаций, могут выдавать независимые гарантии. Как их отражать в учете?

М.: Независимая гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства. В большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору и платить наверняка придется гаранту. Тогда в учете нужно признать оценочное обязательство. У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.

Если же вышеперечисленные условия не выполняются, выданная независимая гарантия считается условным обязательством. Оно в бухгалтерском учете не отражаются, но информация о нем подлежит раскрытию в отчетности. Соответствующую информацию указывают в пояснениях к отчетности.

Э.:  Многие компании, исходя из неблагоприятных изменений на рынке, все смелее начинают использовать инструменты хеджирования, то есть предпринимают действия, направленные на устранение или, по крайней мере, уменьшение финансовых рисков. А бухгалтеру прибавляется головной боли с отражением этих операций в бухгалтерском учете. Есть ли особенности, о которых нужно знать?

М.: Предназначение хеджирования в том, чтобы устранить неопределенность будущих денежных потоков, как отрицательных, так и положительных. Это позволяет получить представление о будущих доходах и расходах, возникающих в процессе финансовой или коммерческой деятельности. Для менеджмента компании значение хеджирования переоценить трудно.

Ограничить, т. е. захеджировать, финансовые риски, которые оказывают негативное влияние как на финансовое положение, так и на результаты деятельности организации, возможно посредством проведения сделок с производными инструментами.

Производный инструмент – это договор, условия которого предполагают обязательства сторон по уплате денежных средств, передаче иного имущества (ценных бумаг, товаров и др.). Среди таких договоров наиболее распространены форвардные, опционные, фьючерсные, своп-договоры. Например, у импортеров и экспортеров доход напрямую связан с изменением курса рубля. Один из способов хеджирования – заключение форвардных контрактов на продажу (покупку) иностранной валюты.

Что касается бухгалтерского учета, то Минфин предостерегает: нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены конкретные способы ведения бухгалтерского учета операций хеджирования финансовых рисков. В таких случаях при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Бухгалтер при ведении бухучета руководствуется общими правилами формирования учетных записей исходя из имевших место фактов хозяйственной деятельности. В данном случае – это операции осуществления расчетов по производному инструменту между участниками сделки, отражение стоимости поступающего или выбывающего в результате совершения операции имущества (включая денежные средства), а также и финансового результата, возникающего в результате исполнения производного инструмента.

Финансовый результат по операциям с производными инструментами не следует соотносить с результатом от основной операции, которую хеджировали. Так, результат от валютного форварда на покупку иностранной валюты не уменьшает стоимость приобретения импортируемого оборудования. Но результат от процентного свопа влияет на величину расходов по уплате процентов по кредитному договору. Тем не менее, отражать результаты хозяйственных операций с учетом результата производных финансовых инструментов не разрешается.

Информацию о производных инструментах, имеющую существенный характер, следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как – об этом можно почитать в Информации Минфина РФ от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности». Общий принцип раскрытия – не на основе бухгалтерской информации, а исходя из информации о заключенных сделках.

 Э.:  На какие особые моменты заполнения форм бухгалтерской отчетности следует обратить внимание?

М.: Такие моменты есть, но их немного.

Например, отражение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отчете о движении денежных средств. Среди примеров денежных потоков от текущих операций в ПБУ 23/2011 не упомянуты страховые взносы во внебюджетные фонды. Минфин указал, что при формировании отчета о движении денежных средств суммы взносов отражаются в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».

 Э.: Разъяснение о раскрытии информации о финансовых вложениях, стоимость которых выражена в иностранной валюте, тоже связано с порядком заполнения формы?

М.: Да, вы правы.

При раскрытии организацией информации о наличии и движении указанных финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах изменение рублевого эквивалента выраженной в иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату). Такие изменения не формируют накопленную корректировку стоимости указанных финансовых вложений.

Чтобы понять суть этой рекомендации, вспомним, что такое накопленная корректировка. Ее отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение № 3 к Приказу № 66н, раздел 3 «Финансовые вложения», таблицы 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» и 3.2 «Иное использование финансовых вложений»).

Так, в таблице 3.1 показывается информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях (по группам, видам) за отчетный и предыдущий годы, а также:

• первоначальная стоимость финансовых вложений, накопленная корректировка – на начало года и конец отчетного периода;
• поступление вложений за период;
• выбытие (погашение) вложений за период по первоначальной стоимости;
• накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям;
• начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);
• изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).

Накопленная корректировка определяется:

• по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;
• по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;
• по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Как видно, изменение рублевого эквивалента выраженной в иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату). Такие изменения не формируют накопленную корректировку стоимости указанных финансовых вложений.

  Э.: Минфин не обошел внимание и вопрос хранения документов бухгалтерского учета.

М.: В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта. Требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете устанавливаются в федеральных стандартах бухгалтерского учета. Пока таких стандартов нет.

Поэтому для организации хранения документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, применяются:

1. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105 (в части, не противоречащей соответствующим законодательным и иным нормативным правовым актам, изданным позднее);
2. Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные приказом Минкультуры России от 31 марта 2015 г. № 526.

   Э.: Владимир Иванович, что Вы пожелаете бухгалтерам?

М.: Текущий 2016 год богат изменениями законодательства, особенно в налоговой сфере. Отслеживание нововведений сопряжено с дополнительными затратами времени. Но для того мы и работаем над книгой, чтобы упредить ваши финансовые и репутационные потери. Желаю всем плодотворной работы над очередным годовым отчетом.

   Э.: С нетерпением ждем Вашу новую книгу «Годовой отчет 2016»!

^*Федеральным законом от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ внесены поправки в статью 15.11 КоАП РФ. Подробную информацию об этом наши читатели найдут в разделе «Что принес 2016 год».