Стандартные вычеты работникам, имеющим детей

Кому и сколько

С 1 января 2016 года налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года распространяется на:

1. родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1400 рублей – на каждого из первых двух детей;
• 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

2. опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1400 рублей – на каждого из первых двух детей;
• 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 6000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Как определять очередность детей

Определять очередность детей нужно в хронологическом порядке:

• если на старшего ребенка вычет больше не положен (например, ему 25 лет) – он все равно остается «первым» в общем количестве детей, то есть его братья и сестры считаются «вторым» ребенком, «третьим» и т. д. (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. № 03-04-05/17619);
• если родилась двойня, то сотрудница в заявлении на вычет должна сама указать, кого считать «первым» ребенком, а кого – «вторым» (письмо Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1075);
• если один из детей умер, то он все равно включается в расчет при определении очередности детей для установления размера вычета (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-06/8-29).

При определении очередности должны учитываться как родные, так и подопечные дети (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96), а также неусыновленные дети супруга от предыдущих браков, при условии, что они находятся на иждивении супруги (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209). Подтвердить иждивение можно справкой из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка и супругов и заявлением родителя ребенка об участии супруга в обеспечении ребенка.

Право на вычет

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на вычеты:

• с месяца рождения ребенка;
• с месяца усыновления ребенка, установления опеки над ним или начала действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью;
• за весь период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке.

Действие «детского» вычета прекращается с года, следующего за годом:

• достижения ребенком предельного возраста;
• истечения срока или досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью;
• смерти ребенка.

Родитель лишается права на вычет по НДФЛ на ребенка, вступившего в брак. После вступления ребенка в брак он перестает находиться на обеспечении родителей, то есть нарушается главное условие предоставления вычета по НДФЛ (письма Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-04-06/14217, от 17 марта 2016 г. № 03-04-05/14853).

Обоснование такое. Согласно статье 80 Семейного кодекса, родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. При вступлении ребенка в брак он перестает быть на обеспечении родителя: в браке доходы каждого из супругов от трудовой, предпринимательской деятельности, полученные ими пенсии, пособия, иные денежные выплаты считаются общим имуществом супругов.

«Детский» вычет действует до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 рублей.

ПРИМЕР
Работник российской фирмы Яковлев (налоговый резидент) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Яковлев имеет ребенка-инвалида в возрасте 8 лет. Следовательно, в текущем году ему надо предоставить вычет в размере 12 000 руб. Месячный оклад Яковлева – 36 000 руб. Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые с 1 января текущего года имеет право Яковлев, составит: 500 руб. + 12 000 руб. = 12 500 руб.
В январе – сентябре Яковлев каждый месяц будет платить налог с 23 500 руб. (36 000 – 12 500) в размере 3055 руб. (23 500 руб. × 13%).
Доход Яковлева превысит 350 000 руб. в октябре:
36 000 руб./мес. × 10 мес. = 360 000 руб.
Начиная с этого месяца ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит: 36 000 руб. – 500 руб. = 35 500 руб.
До конца года Яковлев будет ежемесячно платить НДФЛ в сумме 4615 руб. (35 500 руб. × 13%).

Стандартный вычет на детей предоставляют родителям, супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям или приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя только при условии, что ребенок находится у них на обеспечении (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ПРИМЕР
Сотрудница ООО «Волна» Макарова имеет двоих детей в возрасте от 5 до 10 лет. С 1 января текущего года она имеет право на стандартные вычеты в общей сумме 2800 руб. (1400 руб. на первого ребенка и 1400 руб. – на второго). В мае семья Макаровой усыновила еще одного ребенка, и он стал третьим ребенком в семье. На третьего ребенка положен стандартный «детский» вычет в сумме 3000 руб. С мая сотруднице должен предоставляться совокупный вычет в сумме 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000) до тех пор, пока ее доход не станет превышать 350 000 руб. А с 1 января следующего года совокупный вычет в сумме 5800 руб. Макарова будет получать с января до того месяца, когда будет превышена предельная сумма дохода.