Договор простого товарищества

Договор простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (п. 1 ст. 1044 ГК РФ).

Доходы и расходы

На практике совместная деятельность в условиях договора простого товарищества выглядит следующим образом. Каждый участник реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры. А учет всех доходов и расходов ведет один из товарищей, которому поручено вести общие дела, в том числе и налоговые. Он ведет учет как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими участниками товарищества. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

По окончании налогового периода ответственный товарищ распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов. И каждый проведет налогообложение этого дохода в соответствии с применяемой системой налогообложения (начислит налог на прибыль или единый налог при УСН).

Вычет НДС при смене ответственного товарища

Выручка от деятельности простого товарищества облагается НДС в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ, независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники.

В комментируемом письме Минфин России предупреждает, что согласно пункту 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. То есть конкретное лицо со своими идентификационными признаками. Именно на это лицо при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества возлагаются обязанности плательщика налога на добавленную стоимость.

Учет НДС предполагает возможность вычетов налога, исчисленного налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

В данном случае налогоплательщик – это и есть ответственный участник товарищества.

И если в товариществе меняется ответственный, то соответственно меняется и налогоплательщик. То есть получается, что налог с предоплаты заплатило одно лицо, а в случае такой замены на налоговый вычет претендует другое.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком – участником договора простого товарищества, ведущего общий учет операций, исчисленных другим налогоплательщиком – участником данного договора с суммы предоплаты в период ведения им общего учета операций, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен – констатировали финансисты.

Заметим, что логика в этом утверждении есть. Ведь замена участника, ведущего общие дела в простом товариществе, не предполагает никаких прав правопреемства. Поэтому, при принятии решений о такой замене, участникам простого товарищества следует просчитывать такие негативные налоговые последствия, как потеря права на вычет НДС с полученных сумм предоплат.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин