Входной НДС по оплаченным товарам

Если «упрощенец» выбирает объектом налогообложения доходы, то списание входного НДС его не интересует. Так как при формировании налоговой базы расходы не учитывают вообще.

Если фирма-«упрощенец» в качестве объекта налогообложения выбирает «доходы минус расходы», то входной НДС нужно учитывать как самостоятельный расход. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог отражают отдельной строкой.

Это правило действует при учете товаров (работ, услуг), сырья и материалов. При этом ценности должны быть оплачены, использованы фирмой для получения дохода, экономически оправданы и документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы).

Момент списания входного НДС

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (письмо Минфина РФ от 7 июля 2006 г. № 03-11- 04/2/140).

Входной НДС по товарам

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров. Эту сумму можно определить расчетным путем.

Для этого следует умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на ставку НДС (письмо Минфина РФ от 20 июня 2006 г. № 03-11-04/2/124).

НДС(р) = Р Х налоговая ставка НДС,

где: Р – стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДС(р) – сумма входного НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

ПРИМЕР
Фирма «Восход» в августе приобрела партию обуви общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товар в том же месяце был оплачен поставщику.
Предположим, что за август часть купленной обуви была реализована, оплата поступила полностью. Стоимость проданной обуви, которую «Восход» учел в расходах, составила 60 000 руб.
Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в следующей сумме:
60 000 руб. Ч 18% = 10 800 руб. 

Но есть и другая точка зрения: входной НДС по товарам (работам, услугам) «упрощенцы» включают в расходы по мере их оплаты. То есть дожидаться их последующей реализации (списания) не нужно. Такой вывод следует из буквального толкования норм статьи 346.16 Налогового кодекса. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами, которые будут придерживаться мнения Минфина.

Входной НДС по основным средствам

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94). При этом первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.

ПРИМЕР
АО «Актив», работающее на УСН, приобрело оборудование, требующее монтажа, за 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).
Доставка и монтаж оборудования проведены сторонними фирмами, стоимость услуг которых в общей сумме составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
Первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 224 200 руб. (177 000 + 47 200).

Входной НДС без счета-фактуры

Налоговые инспекторы разрешают учесть НДС в расходах только при наличии счета-фактуры от поставщика (письмо УФНС РФ по г. Москве от 28 июня 2006 г. № 18- 11/3/56398@).

Однако такое требование незаконно, поскольку счет-фактура служит основанием исключительно для вычета НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит перечень документов для «упрощенцев», которые могут служить документальным подтверждением расходов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. № А31-9074/20).

Таким образом, входной НДС можно учесть в расходах, даже если у вас нет счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была предъявлена в общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и была фактически уплачена поставщику. При этом документальным подтверждением уплаты НДС может быть платежное поручение, в котором указаны реквизиты первичного учетного документа (письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Поэтому в случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на письмо Минфина и указанное выше судебное решение.

Оформление счетов-фактур

Прежде чем переходить на «упрощенку», определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но, приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности. Ведь «упрощенцы» не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. По- этому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работал на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.

Тем не менее, Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, «упрощенцы» идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.

Учет НДС у продавца-«упрощенца»

Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны заплатить его в бюджет. Так сказано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Кроме того, всю сумму оплаты, которую перечислит покупатель, вместе с налогом нужно учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, придется обложить еще и единым налогом. Так считают финансисты и специалисты налоговой службы (письма УФНС РФ по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/115179@, Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46).

Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то фирма в бюджет ничего не переплатит. Однако так поступать не разрешают контролеры (письма УФНС РФ по г. Москве от 3 февраля 2009 г. № 16-15/008584, Минфина РФ от 13 марта 2008 г. № 03-11-04/2/51). Они настаивают, что включать в расходы можно только те налоги, от которых «упрощенец» не освобожден.

Тем не менее, Президиум ВАС РФ пришел к противоположному выводу. Суммы НДС, которые получены «упрощенцем» от покупателя товаров (работ, услуг), не являются экономической выгодой, поскольку налог подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, они не должны учитываться в составе доходов по УСН (постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08).

Аналогичное мнение высказывали и нижестоящие суды (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. № А32-18246/2008-46/245, ФАС Уральского округа от 12 ноября 2007 г. № Ф09- 9123/07-С3).

С 1 января 2016 года все разногласия в этом вопросе будут устранены. С указанной даты вступают в силу положения Закона от 6 апреля 2015 года № 84-ФЗ, позволяющие избежать двойного налогообложения «упрощенцев». Закон № 84-ФЗ вносит изменения в порядок определения доходов лицами, применяющими ЕСХН и УСН. С 2016 года при выборе объекта налогообложения будут учитываться доходы, определяемые в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. То есть суммы НДС, предъявленные покупателю, не будут включаться в состав «упрощенных» доходов.

Поэтому узаконенное исключение из доходов уплаченного в бюджет НДС позволит избежать двойного налогообложения «упрощенцев».

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Входной НДС по оплаченным товарам

Профстандарт бухгалтера

Как организовать медицинские осмотры сотрудников