Интернет-торговля для бухгалтера

Интернет-магазины - это предприятия и организации, осуществляющие торговлю через сеть Интернет. Продажа через интернет-магазины относится к электронной розничной торговле, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД - 52.61.2 или код по ОКВЭД2 – 47.91). В настоящее время продажа товаров через Интернет получила широкое распространение. Использование такой возможности существенно сокращает расходы продавцов (не нужно покупать торговые помещения, оборудование, нет необходимости пользоваться услугами посредников и т.д.), дает возможность установить доступные цены на реализуемые товары. Несмотря на всю «виртуальность», интернет-магазину необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет.

Обратимся к законодательству

Продажа товаров дистанционным способом - это продажа по договору купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром, а также с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 2 ст. 497 ГК РФ, постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 «Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом», ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 2300-1)).

На сайте интернет-магазина, с которого покупатели будут делать заказ, должна быть представлена информация не только о полном фирменном наименовании продавца и его местонахождении, но и данные о товаре: потребительские свойства, место его изготовления, цена, гарантия, срок годности, условия приобретения, способ оплаты и доставки (п. 2 ст. 26.1 Закона № 2300-1, п. 8 Правил продажи).

Так как вести учет?

При дистанционной торговле перечень расходов отличается от затрат обычных розничных магазинов. Например, отсутствуют расходы на аренду торговых площадей для обслуживания покупателей, но могут арендоваться складские помещения. В штате могут отсутствовать продавцы, но имеется много работников, занятых доставкой товаров. Транспорт может быть как собственным, так и арендованным, в том числе у работников. Значительную долю расходов компаний, занятых интернет-торговлей, занимает реклама, расходы на маркетинговые исследования, доставку, поддержание работы сайта, содержание службы, принимающей заказы (в том числе call-центра), и др.

Денежные средства, попавшие в электронный кошелек продавца, следует отражать на специальном субсчете «Электронные деньги» к счету 55 «Специальные счета в банках». В этом случае денежные средства из электронного кошелька будут отражены в форме бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства».

Для учета расчетов с покупателем используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении денежных средств на расчетный счет интернет-магазина необходимо произвести запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Выручка от реализации товара включается в состав доходов от обычных видов деятельности. При этом производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно продажная стоимость товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Кроме того, производится сторнировочная запись по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару.

Сумма причитающегося электронной платежной системе (ЭПС) агентского вознаграждения (за вычетом возмещаемого НДС) признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в составе расходов на продажу записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже товаров через интернет-магазин существуют следующие способы расчетов с покупателями:

• оплата наличными курьеру. Покупатель производит оплату наличными денежными средствами за товар курьеру, который, в свою очередь, выдает чек ККТ;
• расчеты посредством банковской карты. Продавец должен зарегистрироваться в системе электронных платежей и заключить с обслуживающим банком договор интернет-эквайринга, на основании которого кредитная организация откроет продавцу специальный счет, куда будут поступать денежные средства от покупателей;
• переводы с использованием ЭПС. Для использования данной системы расчетов, продавец должен зарегистрироваться в выбранной платежной электронной системе (Webmoney, Яндекс Деньги, Rupya, LigPay и т.п.) и заключить посреднический договор с агентством, которое в дальнейшем будет осуществлять перевод электронных денег. Далее продавец размещает на своем сайте информацию для покупателей, о том через какую систему следует производить расчеты за товар;
• оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте. Продавец передает товары в почтовую службу. Денежные средства, которые покупатель вносит в кассу почтового отделения при получении товара, сотрудник почтовой службы оформляет как платеж в адрес продавца товаров. Далее деньги переводятся продавцу в безналичном порядке. Если продавец получает денежный перевод наличными, при его получении он должен оприходовать наличную выручку в общем порядке и отпечатать чек контрольно-кассовой техникой.

Рассмотрим их подробнее.

Оплата наличными

Если товары продаются через интернет-магазин за наличный расчет на основании статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», применение ККТ обязательно (письмо Минфина России от 27.09.2013 № 03-01-15/40098).

    Пример 1
11 октября 2014 года ООО «Копия плюс» реализовала товары через интернет-магазин. Покупатели–физические лица заказали через интернет-магазин принтер стоимостью 10 400 рублей (в т.ч. НДС 18% - 1586,44 руб.) и электронную книжку стоимостью 5999 рублей (в т.ч. НДС 18% - 915,10 руб.). 
Стоимость доставки включена в цену товаров. Доставка товаров осуществляет курьер, который выдает покупателю чек ККТ в момент оплаты товаров и принимает наличные денежные средства. 
Выручка сдана курьером в кассу организации 11 октября 2014 года. В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка», расчет которой осуществляется в конце месяца. 
В бухгалтерском учете ООО «Копия плюс» будут сделаны следующие проводки: 
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» 

   - 16 399 руб. – отражена розничная выручка, полученная наличными, от реализации продукции; 
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68

   - 2501,54 руб. (16399 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки; 
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

   - 16 399 руб. – списана стоимость товаров по розничной цене; 
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42

   - (-2779,49) руб. – рассчитана торговая наценка по проданным товарам (в конце месяца). 

Обратите внимание: при продаже товаров организация обязана распечатывать и выдавать покупателю чек ККТ не ранее чем за пять минут до реального совершения покупки. При дистанционной торговле организация обязана применять ККТ непосредственно в момент оплаты товаров. За нарушение вышеуказанного порядка предусмотрен штраф.

Оплата банковской картой

Организации-продавцу достаточно заключить договор с одним из процессинговых центров, чтобы получить возможность принимать платежи от покупателей, которые расплачиваются банковскими пластиковыми картами.

Основанием для использования услуг по осуществлению электронных платежей является договор интернет-эквайринга, на основании которого банк переводит на расчетный счет организации-клиента определенную часть денежных средств. За осуществление операций банк получает комиссионное вознаграждение. Ежедневно банк направляет продавцу выписку о проведенных за день операциях (отчет о выполненных транзакциях). После получения выписки с суммой оплаченного товара продавец доставляет его покупателю.

Перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика.

Так как денежные средства поступают на расчетный счет организации более одного дня, в бухгалтерском учете для контроля за движением денег используется счет 57 «Переводы в пути» субсчет «Продажи по платежным картам» в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Расчеты с банком-эквайером можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата банковской картой должна отражаться как предоплата. Это необходимо учитывать при исчислении суммы НДС.

    Пример 2
1 октября 2014 года в ООО «Вектор» от покупателей через систему электронных платежей с использованием банковских карт поступила оплата за спортивные костюмы на сумму 46 830 рублей (в т.ч. НДС 18% - 7143,56 руб.). 
С обслуживающим банком заключен договор интернет-эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. Размер вознаграждения составляет 1,2% от суммы поступившей выручки. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, организация-продавец доставляет товар покупателю. 
Учетной политикой организации предусмотрено, что товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». 
В бухгалтерском учете ООО «Вектор» будут сделаны следующие проводки: 
ДЕБЕТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» 

   - 46 830 руб. – отражена предоплата, полученная от покупателя за товары с использованием банковской карты; 
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» 

   - 7143,56 руб. (46830 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки; 
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» 

   - 46 830 руб. – поступили денежные средства на расчетный счет; 
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» 

   - 561,96 руб. – учтены услуги банка-эквайера; 
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» 

   - 46 830 руб. – отражена розничная выручка от реализации товаров; 
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» 

   - 7143,56 руб. (46830 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки; 
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41

   - 46 830 руб. – списана стоимость товаров по розничной цене; 
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» 

   - 46830 руб. – зачет аванса покупателя; 
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным» 

   - 7143,56 руб. – вычет НДС по полученному авансу. 

Обратите внимание: услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.

Оплата электронными денежными средствами

В соответствии с пунктом 18 статьи 3 Закона № 161-ФЗ электронные денежные средства - это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.

Наиболее известными электронными платежными системами являются Webmoney, PayCash, CyberPlat, E-gold, E-port и другие. При данном способе расчетов «электронные деньги» находятся в «электронном кошельке».

Особенностью бухгалтерского учета электронных денег является использование счета 55 «Специальные счета в банках». Расчеты с операторами электронных денежных средств можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». И, соответственно, денежные средства, поступающие из «кошелька» на расчетный счет организации, будут учитываться на счете 51 «Расчетные счета», дата поступления которых будет отражена в выписке банка.

Сумма причитающегося ЭПС агентского вознаграждения (за вычетом возмещаемого НДС) признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в составе расходов на продажу записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Пример 3
Интернет-магазин ООО «Дарина» осуществляет розничную продажу книг на заказ через web-сайт. 
Согласно сообщению от оператора ЭПС от 12 сентября 2014 года, электронные денежные средства за книги в сумме 98 399,35 рублей сначала были зачислены в «электронный кошелек» продавца, а на следующий день были переведены на его расчетный счет в банк за минусом фиксированной комиссии в размере 2,5% от суммы перевода. 
Книги отгружены покупателям 14 сентября 2014 года. 
В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». 
В бухгалтерском учете ООО «Дарина» будут сделаны следующие проводки: 
ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» 

   - 98 399,35 руб. – отражена предоплата, полученная от покупателя за товары с использованием банковской карты; 
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» 

   - 15 010,07 руб. (98 399,35 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки; 
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги» 

   - 98 399,35 руб. – осуществлен перевод денежных средств из электронного кошелька на расчетный счет организации; 
ДЕБЕТ 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги» 

   - 2459,98 руб. – удержана комиссия за расчеты электронными деньгами; 
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

   - 2459,98 руб. – включена комиссия за расчеты электронными деньгами в состав расходов; 
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

   - 375,25 руб. (2459,98 руб. х 18/118)– учтен входной НДС; 
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19

   - 375,25 руб. – принят к вычету НДС; 
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» 

   - 98 399,35 руб. – отражена розничная выручка от реализации товара; 
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» 

   - 15 010,07 руб. (98 399,35 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки; 
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41

   - 98 399,35 руб. – списана стоимость товаров; 
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» 

   - 98 399,35 руб. – произведен зачет аванса покупателя; 
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»

   - 15 010,07 руб. – отражен вычет НДС по полученному авансу. 

Обратите внимание: согласно частям 2 и 7 статьи 10 Закона № 161-ФЗ, остаток электронных денежных средств клиента не может превышать 100 тысяч рублей. А остаток электронных денежных средств физлица не может превышать 15 тысяч рублей, если оператором не проведена идентификация клиента в соответствии с Законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

В случае превышения данной суммы остатка клиента-юрлица или ИП оператор обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет клиента без его распоряжения (ч. 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). В случае превышения указанной суммы остатка клиента-физлица оператор не осуществляет перевод, и клиент вправе получить остаток электронных денежных средств (ч. 6 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

Тема бухгалтерского учета в организациях интернет-торговли затрагивает множество интересных вопросов, которые мы предлагаем рассмотреть в следующей статье. Наиболее интересные: использование систем налогообложения, учет дополнительных расходов в интернет-торговле, особенности учета возврата товаров, типичные ошибки бухгалтера.

Татьяна Лесина, бухгалтер, для журнала «Практическая бухгалтерия»