Нормы амортизации для «бэушного» ОС (примеры)

Может ли организация в случае приобрете­ния объектов основных средств, бывших в употреблении у юридического лица, опре­делять норму амортизации по этому иму­ществу самостоятельно? Минфин России отвечает, что может.

Недавно был рассмотрен вопрос, затра­гивающий порядок начисления амортиза­ции по приобретенному зданию, уже быв­шему в употреблении у другой организа­ции. В письме от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/ 1/17911 специалисты финансового ведом­ства поясняют, что в случае приобретения у юрлиц объектов основных средств, кото­рые использовались, организация вправе определять норму амортизации по этому имуществу самостоятельно с учетом требо­ваний пункта 7 статьи 258 Налогового ко­декса и Классификации основных средств. Другими словами, срок полезного исполь­зования можно определять как установлен­ный прежним собственником, уменьшен­ный на количество месяцев эксплуатации. Безопасно ли применять это на практике?

Давайте разбираться.

Амортизируемое имущество

Амортизация – это постепенное перенесе­ние стоимости основных средств на себесто­имость продукции (работ, услуг). Амортизи­руемым признается имущество со сроком использования более 12 месяцев и первона­чальной стоимостью более 40 000 рублей.

К амортизируемым объектам в целях на­логообложения прибыли относится имуще­ство, результаты интеллектуальной дея­тельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет фирма. При этом важно, чтобы всю вышепе­речисленную собственность компания ис­пользовала с целью получения дохода; тогда ее стоимость будет погашаться путем на­числения амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 258 Налогово­го кодекса, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным груп­пам в соответствии со сроками его полезно­го использования.

Срок полезного использования

У такого разнообразия имущества, призна­ки которого подходят под определение амортизируемого, не может быть одного срока полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности фирмы.

Согласно Налоговому кодексу, компания имеет право определить срок полезного ис­пользования самостоятельно. Сделать это нужно на дату ввода объекта амортизируе­мого имущества в эксплуатацию. При этом самостоятельное определение срока полез­ного использования не должно противоре­чить требованиям статьи 258 Налогового кодекса и Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Порядок начисления амортизации

Начинать начисление амортизации в бух­учете следует с месяца, следующего за тем, в котором вы отнесли имущество в состав основных средств. Далее амортизация начис­ляется ежемесячно. Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью амортизиро­вано или списано с баланса, начисление амортизации прекращают. Остаточная сто­имость полностью амортизированного основного средства равняется нулю, так как сумма начисленной амортизации по этому объекту сравнивается с его первоначаль­ной стоимостью.

В налоговом учете амортизация также начисляется с месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию. Дата госрегистрации в данном случае зна­чения не имеет.

В бухгалтерском учете начисление амор­тизации отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов учета затрат. Проводка выглядит так:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02

• начислена амортизация основных средств. В бухгалтерском учете существует четы­ре метода начисления амортизации по ос­новным средствам:
• линейный метод;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости по сумме чи­сел лет срока полезного использования;
• метод списания стоимости пропорцио­нально объему выпущенной продукции (работ).

В налоговом учете методов амортизации всего два: линейный и нелинейный.

Для приближения бухгалтерского и на­логового учета организации нередко выби­рают линейный метод начисления аморти­зации основных средств. Он заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использова­ния основного средства.

Пример 1
В июне 2013 года организация купила станок стоимо­стью 120 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного ис­пользования станка – пять лет. В учетной политике бухгалтер выбрал линейный метод амортизации и для бух­галтерского, и для налогового учета.
При использовании линейного метода амортизации бухгалтер ежегодно будет списывать 1/5 часть стоимо­сти купленного станка. Чтобы определить годовую норму амортизации, нужно 100% разделить на пять лет, получаем 20%.
Годовая сумма амортизации составит:
120 000 руб. X 20% = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации будет равна:
24 000 руб. : 12 мес. = 2000 руб./мес.
Каждый месяц, начиная с июля 2013 года, бухгалтер будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчет­ный месяц.

Амортизационные группы

В зависимости от срока полезного исполь­зования амортизируемое имущество объ­единяется в следующие группы (п. 3 ст. 258 НК РФ):

• № 1 – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 го­да до 2 лет включительно;
• № 2 – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет вклю­чительно;
• № 3 – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет вклю­чительно;
• № 4 – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет вклю­чительно;
• № 5 – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• № 6 – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• № 7 – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• № 8 – имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 20 лет до 25 лет вклю­чительно;
• № 9 – имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 25 лет до 30 лет вклю­чительно;
• № 10 – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств

Классификация основных средств, включа­емых в амортизационные группы, утверж­дается Кабмином (п. 4 ст. 258 НК РФ). Дей­ствующая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Пра­вительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В классификации каждому основному сред­ству соответствует код ОКОФ из общерос­сийского классификатора основных фон­дов ОК013-94, утвержденного постановле­нием Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Определение нормы амортизации объекта б/у

Фирмы, применяющие линейный метод начисления амортизации, вправе опреде­лять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации дан­ного имущества предыдущими собственни­ками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Другими словами, если купленное основ­ное средство уже использовалось бывшим владельцем какое-то время, то новый владе­лец может уменьшить срок полезного ис­пользования на этот период.

Это касается в том числе имущества, по­ступившего в виде вклада в уставный (скла­дочный) капитал или в порядке правопреем­ства при реорганизации юридических лиц.

Что делать, если срок фактического ис­пользования приобретенного объекта у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования в Классификации основных средств или превысит его? В таком случае организация вправе самостоятельно определять срок по­лезного использования этого основного средства с учетом требований техники без­опасности и других факторов.

Первоначальная стоимость «бэушных» основных средств, приобретенных орга­низацией, определяется так же, как и первоначальная стоимость новых основных средств. В эту сумму следует включить все расходы, связанные с покупкой: цену по договору, транспортные расходы и др.

Рассчитать срок полезного использова­ния не нового основного средства можно по формуле:

Чтобы узнать срок полезного использова­ния нового объекта основных средств, нуж­но воспользоваться Классификацией основ­ных средств (утв. постановлением Прави­тельства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Срок фактического использования указан в до­кументах от прежнего владельца.

Пример 2
В июле 2013 года организация приобрела подержанный станок за 60 000 руб. (без учета НДС). Согласно Клас­сификации основных средств, срок эксплуатации такого станка – 10 лет.
Прежний хозяин пользовался им 5 лет. Определим срок полезного использования купленного станка, быв­шего в употреблении.
Срок полезного использования купленного станка составит:
10 – 5 = 5 лет = 60 мес.
Ежемесячная норма амортизации будет равна:
(1 мес. : 60 мес.) X 100% = 1,67%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
60 000 руб. X 1,67% = 1002 руб.
Начиная с августа 2013 года в течение пяти лет бух­галтер будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1002 руб. – начислена амортизация станка за отчет­ный месяц.

Определяя срок полезного использова­ния купленного основного средства, пол­ностью амортизированного прежним вла­дельцем, учитывайте, сколько оно может фактически еще проработать. Если оче­видно, что объект не протянет и года, то не стоит относить его в состав основных средств.

Е.П. Ирхина, редактор-эксперт по бухучету и налогообложению

Практическая бухгалтерия