Особенности расчета НДФЛ (разъяснения Минфина)
05.07.2013 распечататьИсчисление НДФЛ требует мастерства и углубленных знаний законодательства, ведь работа с людьми – это всегда индивидуальные ситуации. Раскрыть тонкие нюансы расчета налога на доходы физических лиц нам помогла главный специалист – эксперт отдела налогообложения физических лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Тюнина Татьяна Николаевна.
Договором предоставления займа, заключенным между организацией и ее работником, предусмотрено начисление и уплата процентов за пользование денежными средствами по ставке в размере 14 процентов годовых в течение определенного периода пользования займом. В остальное время пользования займом проценты за пользование займом не начисляются. Погашение займа также производится в течение определенного договором периода времени. Когда возникают доходы в виде материальной выгоды в таком случае и как рассчитать налоговую базу?
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами необходимо принимать во внимание две суммы – сумму процентов, исчисленную исходя из 2/3 действующей на дату (даты) получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
В данном случае с учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ наличие у заемщика дохода в виде материальной выгоды определяется как на даты уплаты процентов, так и на даты погашения займа.
Учитывая размер процентной ставки за пользование денежными средствами в определенном периоде действия договора займа, доходов в виде материальной выгоды, подлежащих обложению НДФЛ, на даты уплаты процентов в данном периоде действия договора займа не возникает.
При наступлении первого срока погашения займа материальная выгода, подлежащая обложению НДФЛ, определяется исходя из общего времени пользования заемными средствами за вычетом периода, в котором производилось начисление процентов.
При последующих погашениях займа размер материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ, определяется исходя из оставшейся части основного долга и периода времени, прошедшего с момента предыдущего погашения.
Физлицо подписало договор вклада с процентной ставкой на дату заключения договора, превышающей ставку рефинансирования Банка России. Затем эта ставка снижалась. Освобождаются ли эти доходы по вкладу от обложения НДФЛ? Как рассчитать налоговую базу?
Статьей 214.2 НК РФ предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в целях применения указанной нормы имеет значение размер процентной ставки по вкладу, установленный на дату заключения либо продления договора вклада.
Доход в виде процентов по вкладу, на дату заключения договора превышающих ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 214.2 НК РФ.
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы в соответствии с указанной нормой используется новая ставка рефинансирования Банка России с даты ее установления.
В организацию на работу принят гражданин Республики Беларусь, местом постоянного проживания которого является Республика Армения. Каким образом подлежат обложению НДФЛ его доходы? На основании каких документов можно судить о его резидентстве?
Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006.
Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся государстве.
Таким образом, для применения к доходам физических лиц – граждан Республики Беларусь положений статьи 1 Протокола необходимо соблюдение условия о наличии у гражданина Республики Беларусь места постоянного жительства в Республике Беларусь.
Поскольку местом постоянного проживания сотрудника банка является Республика Армения, положения статьи 1 Протокола к доходам указанного физического лица не применяются, и его налоговый статус определяется в общем порядке с учетом положений пункта 2 статьи 207 НК РФ.
До момента, пока указанное лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.
С момента признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (при условии его нахождения на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) его доходы подлежат обложению по ставке в размере 13 процентов.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, в частности, могут являться табель учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.
Обособленное подразделение иностранной организации, не являющееся аккредитованным филиалом иностранного юридического лица, привлекает на работу в Российской Федерации иностранных специалистов. Применяется ли к доходам таких сотрудников ставка НДФЛ в размере 13 процентов?
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ ставка НДФЛ установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации”, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Согласно пункту 5 статьи 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ привлекать высококвалифицированных специалистов на условиях, установленных статьей 132 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, вправе работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся в том числе аккредитованными в установленном порядке на территории Российской Федерации филиалами иностранных юридических лиц.
Поскольку право привлекать высококвалифицированных специалистов обособленным подразделениям иностранных организаций, не являющихся аккредитованными филиалами иностранных юридических лиц, статьей 132 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ не предусмотрено, оснований для применения в отношении иностранного сотрудника этого обособленного подразделения положений статьи 132 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, а в отношении его доходов абзаца четвертого пункта 3 статьи 224 НК РФ, не имеется.
Сотрудник организации – иностранный гражданин приехал в Россию в конце 2010 года. В 2011 году он был признан налоговым резидентом РФ. Изменится ли его налоговый статус 2010 года в зависимости от времени его нахождения в России в 2011 году?
Пунктом 2 статьи 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица на дату выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом в данном налоговом периоде по ставке 30 процентов, не производится.
Пунктом 2 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев.
Указанный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от их гражданства, в том числе и в отношении граждан Российской Федерации, возвращающихся в Российскую Федерацию после продолжительного нахождения за пределами страны. Таким образом, принцип недискриминации, установленный пунктом 2 статьи 3 НК РФ, не нарушается.