Как воспользоваться льготами особых экономических зон (примеры)

Свободные экономические зоны, сокращенно СЭЗ (иногда их называют особые экономические зоны, ОЭЗ), – это территории, где по сравнению с другими регионами созданы более благоприятные условия для работы фирм и предпринимателей. Различные схемы с использованием СЭЗ стали одним из самых популярных способов законной минимизации налогов.

СЭЗ могут создавать как федеральные, так региональные и местные власти. В разных зонах они устанавливают свои льготы. Федеральные власти могут освободить участников СЭЗ от налогов, которые поступают в федеральный бюджет, региональные власти – от налогов, которые поступают в региональный бюджет, и т. д.

Обратите внимание: чтобы пользоваться льготами ОЭЗ, недостаточно просто перерегистрировать фирму в ОЭЗ. Деятельность нужно вести там же. Иначе «местная» налоговая инспекция обратится в арбитражный суд. А он потребует зарегистрироваться и платить налоги там, где фактически ведется деятельность фирмы. Поэтому, чтобы воспользоваться преимуществами работы в ОЭЗ, лучше зарегистрировать там новую фирму (или несколько).

После того как новая фирма будет зарегистрирована в ОЭЗ, нужно выстраивать работу так, чтобы как можно большая часть объектов налогообложения (выручка, прибыль, имущество и т. д.) оказалась у этой фирмы. Для этого можно продавать ей произведенную продукцию, закупать у нее сырье, брать в аренду имущество и т. д.

Посредник по продаже

Для снижения налога на прибыль нужно сделать так, чтобы большая часть прибыли оказалась в новой фирме. Этого можно достичь, сделав фирму посредником по перепродаже товаров. Причем продавать ей товары нужно по заниженной цене, близкой к себестоимости. А фирма должна перепродавать их покупателям по рыночной цене:

Пример 
ЗАО «Актив» зарегистрировано в Санкт-Петербурге и платит налог на прибыль по ставке 20%. «Актив» закупил товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) и перепродал его за 1 458 480 руб. (в том числе НДС – 222 480 руб.).
Прибыль «Актива» составила 236 000 руб. (1 458 480 – 222 480 –
(1 180 000 – 180 000)) Предположим, что других расходов у него нет.
Налог на прибыль равен:
236 000 руб. × 20% = 47 200 руб.
Теперь предположим, что «Актив» продал товар за 1 203 600 руб. (в том числе НДС –
183 600 руб.) ООО «Пассив», зарегистрированному в особой экономической зоне. В этой ОЭЗ установлена пониженная ставка налога на прибыль – 15,5%. «Пассив» реализовал товар покупателю за
1 458 480 руб. (в том числе НДС – 222 480 руб.).
Прибыль «Актива» в этом случае составит 20 000 руб. (1 203 600 –
183 600 – (1 180 000 – 180 000)), налог на прибыль – 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
Прибыль «Пассива» равна 216 000 руб. (1 458 480 – 222 480 – (1 203 600 – 183 600)), а налог – 33 480 руб. (216 000 руб. × 15,5%).
Общая сумма налога на прибыль двух фирм составит:
4000 руб. + 33 480 руб. = 37 480 руб.
Экономия от использования посредника из ОЭЗ равна 9720 руб. (47 200 – 37 480).

Посредник по закупке

Другой способ сэкономить на налоге на прибыль – сделать «офшорную» фирму посредником по закупке товаров, сырья, материалов и т. п. В этом случае «обычная» фирма должна закупать их у «офшорной» по завышенной цене:

Пример 
Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, что «Актив» использует «Пассив» в качестве посредника при закупке товара. «Пассив» приобрел товар по 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) и перепродал «Активу» за 1 434 880 руб. (в том числе НДС – 218 880 руб.). «Актив», в свою очередь, продал товар покупателю за 1 458 480 руб. (в том числе НДС – 222 480 руб.).
В данном случае «Пассив» и «Актив» получат прибыль: 216 000 руб.
(1 434 880 – 218 880 – (1 180 000 – 180 000)) и 20 000 руб. (1 458 480 –
222 480 – (1 434 880 – 218 880)) соответственно. Налог на прибыль у «Пассива» составит 43 200 руб., у «Актива» – 4000 руб.

Иногда в этих схемах можно обойтись и без «офшорных» фирм – вместо них следует использовать местные предприятия, которые имеют нужные льготы.

Применять эти схемы нужно, соблюдая следующие правила предосторожности.

1. «Офшорная» фирма не должна быть связана с основной ни внешне (лучше не давать ей созвучное название), ни «внутренне» – у нее должны быть другие учредители и руководители.

2. Операции с «офшорной» фирмой должны иметь деловую цель и подкрепляться оправдательными документами – договорами, актами, распоряжениями и приказами, сметами и служебными записками – чем больше, тем лучше. В спорах с налоговой инспекцией лишних бумаг не бывает.

3. При совершении сделок надо выдерживать рыночные цены, не допускать их отклонения более чем на 20%. Иначе инспектор доначислит налоги по сделке исходя из рыночной цены (п. 2 и 3 ст. 40 НК РФ).

Обратите внимание: доказать несоответствие цены сделки уровню рыночных цен проблематично.

Во-первых, нет единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах. Если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Росстата), а фирма – другой (например, каталог «Услуги и цены»).

Во-вторых, Налоговый кодекс России (п. 3 ст. 40) позволяет обосновать отклонение цены от рыночной:

• сезонными и иными колебаниями спроса;
• потерей качества;
• истечением сроков годности или реализации товаров или приближением этой даты;
• маркетинговой политикой;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров для ознакомления потребителей с ними.

Чтобы больше узнать о различных способах оптимизации налогообложения, изучите новый раздел Бератора «Экономим на налогах». Тогда у вас появится возможность самим выбирать наиболее удобный и подходящий именно вам вариант налоговой экономии.

Специально для пользователей сайта www.buhgalteria.ru – скачайте Бератор для Windows абсолютно бесплатно и на деле убедитесь в его необходимости. Подробнее на сайте www.berator.ru