Мы с товаром ходим парой

На особом счету

Как правило, к договору товарного кредита применяются правила, регулирующие порядок подписания кредитного соглашения, если иное не предусмотрено настоящим документом, а также не вытекает из существа обязательства (ст. 822 ГК РФ). Что касается условий о количестве, упаковке, качестве предоставляемых вещей, то их необходимо выполнять в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, который приведен в статьях 465–485 ГК РФ, если иное не предусмотрено рассматриваемым соглашением. Оно может быть заключено только в письменной форме, иначе сделка между организациями будет признана недействительной. Кроме того, оно подразумевает передачу именно вещей — в отличие от обычного кредитного договора, предметом которого являются именно денежные средства. Кроме того, рассматриваемый займ может быть выдан не только банком или кредитной организацией, как требует того обычный договор, а любым хозяйствующим субъектом. «Надо отметить, что в случае заключения подобного соглашения допускается, что возврат кредита возможен денежными средствами, товаром заемщика или каким либо другим товаром» — отмечает Ирина Денисенко, ведущий аудитор компании «Финстатус».

Договор товарного кредита может быть целевым. В этой ситуации организация-заемщик вправе использовать его только на те цели, которые указаны в соглашении. В противном случае, если оговоренные условия будут нарушены, это повлечет за собой его расторжение. Если же договор не целевой, полученные в соответствии с ним материальные ценности предприятие-заемщик вправе использовать по своему усмотрению. «При расторжении договора в случае нецелевого использования товарного кредита кредитор  имеет право на получение причитающихся процентов», — отмечают эксперты «Финстатуса».

Не стоит забывать и о неизбежных процентах. Обычно их размер закрепляется в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В ином случае их объемы должны соответствовать действующей на момент заключения соглашения ставке рефинансирования ЦБ РФ. Проценты по товарному кредиту начисляются с момента его предоставления и уплачиваются до возврата долга. Необходимо иметь в виду, что при заключении договора сторонам следует определить в нем периодичность уплаты процентов (ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и т. д.). В противном случае они будут уплачиваться ежемесячно вплоть до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Просрочка карается штрафными санкциями.

Пройти по бухгалтерии

Согласно п. 3 ПБУ 19/02, займы, предоставленные другим организациям, относятся к финансовым вложениям. При этом последние принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Операции по товарным кредитам для целей бухгалтерского учета доходами не являются и не могут отражаться через счета учета продаж. Причем получаемые сведения предприятие-кредитор или физическое лицо (кроме сотрудников компании) отражает на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставляемые займы». Однако сумма процентов, которая полагается фирме-кредитору, является прочим доходом и признается ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца. В учете начисление по ним должно быть отмечено следующей записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»     Кредит 91-1 «Прочие расходы»

Что касается порядка формирования сведений о затратах, связанных с выплатой товарного кредита, то они установлены ПБУ 15/01 «Учет займов кредитов и затрат по их обслуживанию». Стоит отметить, что операция по договору товарного кредита для целей бухгалтерского учета расходом не является. Информация о займах, полученных организацией, отражается по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты организации-заемщика в отношении полученных товаров признаются расходами того периода, в котором они имели место. В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, которые включаются в текущие расходы предприятия, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат компании.

Есть и еще один момент, на который обращает внимание Ирина Денисенко, представляющая компанию «Финстатус». Если заключение товарного договора сопровождается гарантиями третьих лиц, то не-обходимо открыть забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Не забыть бы о налогах

Следует отметить, что, согласно

подп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ, от обложения налогами освобождаются только те операции по предоставлению займов и услуг, которые выражены в денежной форме. Поэтому при передаче права собственности на товары (вещи), передаваемые как при выдаче товарного кредита, так и при его погашении, начисление и уплата НДС в бюджет обязательна. При этом передающей стороне необходимо выставить счет-фактуру не позднее 5 дней с момента отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако заемщик не имеет права сразу же принимать к вычету предъявленный кредитором НДС. Это связано с тем, что при возврате товарного кредита расчеты за полученные товары осуществляются собственным имуществом заемщика. Поэтому здесь следует действовать в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 172 НК РФ, в котором отмечено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные организацией в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Да, и не забудьте о процентах, полученных по товарному кредиту. На них также начисляется НДС. Напомним применяемый в таких случаях алгоритм определения налоговой базы: она увеличивается на сумму процента в части, превышающей его размер. Последний, в свою очередь, рассчитывается на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ, а ее размер должен соответствовать периоду, в который происходит расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Отдельный вопрос — определение налоговой базы по прибыли предприятий, проистекающих из договоров товарного кредита. Здесь учитываются только поступления в виде сумм начисленных процентов. Если компания-кредитор получает такие выплаты в натуральной форме, то доход следует исчислять исходя из цены сделки, указанной в договоре. Если же она не оговорена и не указана в соответствующем договоре, то для оценки доходов необходимо применять рыночные цены.

Итак, резюмируя, необходимо подчеркнуть, что для предприятий, не располагающих достаточным количеством средств на самостоятельное приобретение вещей, товарный кредит является не только эффективным источником пополнения материально-производственных запасов, но, зачастую, единственным выходом в ситуации, когда фирме остро не хватает средств для расширения оборота.

Давид Карапетян