Минимум налога – максимум потерь

«Слететь» по тем или иным причинам с «упрощенки» может любое предприятие. В этом случае оно должно перейти на уплату «общих» налогов. Допустим, произошло это досадное событие в середине III квартала прошлого года. Надо ли в таком случае подавать годовую декларацию по единому налогу и платить «минималку»? Те, кто в свое время ответил на этот вопрос отрицательно, уже готовятся платить штрафы и пени. Причиной тому послужило письмо налоговой службы от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224(a).

«Минимальная» загвоздка

Как известно, налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетность сдается поквартально. Сам налог рассчитывают нарастающим итогом на конец каждого квартала. При этом перечисленные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты по итогам на конец года. Такие правила устанавливает статья 346.21 Налогового кодекса.

Однако коммерсанты, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны рассчитать и перечислить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Размер его составляет 1 процент от всех доходов фирмы. Заплатить его придется, только если рассчитанная сумма единого налога по итогам года будет меньше, чем минимальный налог, или фирма получит убыток. На этом основании контролеры и начисляют пени и штрафы. Ссылаются они на то, что данное правило распространяется на все компании, применявшие «упрощенку». Включая тех, кто право на спецрежим потерял в течение года. Для последних налоговым периодом признается квартал, предшествующий тому, с которого фирма перешла на общий режим. Сданные же за него декларации приравниваются к отчетности за налоговый период.

Если размер единого налога превышает сумму минимального, сдавать отчетность не нужно. В противном случае обязанность представить контролерам налоговые декларации и заплатить сам минимальный налог все же возникает. Его необходимо перечислить по истечении отчетного периода, в котором право на применение упрощенной системы фирмой было утрачено.

Отметим, что за непредставление отчетности проверяющие могут оштрафовать фирму по статье 119, а за неуплату налога – по статье 122 Налогового кодекса.

Кроме того, они начислят фирме пени. Надо сказать, у них для этого будут все основания, поскольку обязанность заплатить минимальный налог законодательством предусмотрена.

Расчет минимального налога покажем на примере.

Пример

В 2004 году ЗАО «Актив» перешло на УСН и выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма доходов за год составила 200 000 руб., а расходов – 195 000 руб.

Налоговая база равна 5000 руб. (200 000 – 195 000).

Единый налог составит 750 руб. (5000 руб. x 15%).

Минимальная сумма налога, рассчитанная исходя из полученных доходов, составит 2000 руб. (200 000 руб. x 1%).

«Актив» заплатил в бюджет минимальный налог в размере 2000 руб. Разницу между перечисленным и рассчитанным единым налогом «Актив» может учесть в качестве расходов в следующие налоговые периоды. В нашем примере такая разница состав-ляет 1250 руб. (2000 – 750).

Ю. Савельева, налоговый консультант