Минфин против «дробления» вычета по НДС

При покупке ОС использование права на вычет НДС частями в пределах трех лет может быть расценено налоговыми органами как искажение в определении суммы налога.

Свою позицию на этот счет Минфин разъяснил в письме от 01.11.23 № 03-07-11/104317.

Согласно статье 172 НК РФ, чтобы применить НДС-вычет по купленным ОС и НМА, нужно выполнить следующие условия:

• ОС и НМА должны быть приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
• должен быть в наличии счет-фактура, полученный от поставщика;
• НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (в накладной, платежном поручении и т. п.);
• ОС или НМА должны быть «приняты на учет».

Когда нельзя сумму вычета по НДС заявлять частями

Вычеты по НДС применимы в полном объеме в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Как видите, речь идет о товарах, работах, услугах.

Минфин в письме от 01.11.23 № 03-07-11/104317 констатировал: вычет по НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет ОС или НМА нормами НК РФ не предусмотрен.

У судов позиция иная…

В судебных решениях часто встречается иное мнение: предъявлять вычет НДС при приобретении ОС и НМА по одному счету-фактуре, частями в разные налоговые периоды в пределах трех лет допустимо. Это не приводит к недоплате налога в бюджет.

Например, судебные решения:

• постановлении АС Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 № Ф08-2005/2020 по делу № А25-171/2019,
• постановление АС Центрального Округа от 12.12.2019 № Ф10-5630/2019 по делу № А68-11589/2018.