Ловушки для НДС

Ловушки для НДС

19.11.2007 распечатать

Компании, которым удалось подтвердить правомерность вычета по НДС, или того больше — добиться возмещения уплаченных сумм налога, обычно начинают праздновать маленькую победу. Однако, судя по разъяснениям, недавно вышедшим из-под пера представителей Минфина, радость вполне может оказаться преждевременной.

«Раздвоение» основного средства

Если компания приобретает объекты для дальнейшей перепродажи либо для использования в операциях, облагаемых НДС, то она может вернуть себе сумму уплаченного продавцу налога. Согласно статье 171 Налогового кодекса фирма может претендовать на вычет, естественно, если имеется вся необходимая для этого документация. А вот если организация помимо ОСН осуществляет деятельность, освобожденную от уплаты данного налога, то возместить удастся только часть НДС и только при соблюдении одного важного условия. Речь идет о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. На обязательности подобного разделения делают акцент и финансисты. Так, в своем письме от 23 октября 2007 г. № 03-07-08/308 Минфин указал, что если компания не утруждает себя раздельным учетом, то вычет ей «не светит» по полной сумме. Мало того, уплаченный продавцу НДС фирма не вправе списать в расходы с целью исчисления налога на прибыль.

Стоит обратить внимание на тот факт, что организации могут и не вести раздельный учет, но только в одном случае: если доля не облагаемых НДС операций не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК). Только в этом случае все без исключения суммы предъявленного налога подлежат вычету в общеустановленном порядке.

С возвратом средств из бюджета вроде бы все ясно. Но самое интересное впереди. Представители финансового ведомства ни преминули отметить, что если приобретенные основные средства компания начала использовать в деятельности, не подпадающей под обложение НДС, а вычет был ранее произведен в полном размере, то бухгалтер обязан позаботиться о восстановлении данного налога. Оно должно производиться в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. При этом согласно статье 264 Налогового кодекса суммы восстановленного налога учитываются в составе прочих расходов.

Пример

ООО «Взлет» приобрело основное средство производственного назначения первоначальной стоимостью (без учета НДС) 120 000 руб. НДС, принятый к вычету при постановке на балансовый учет этого объекта, — 21 600 руб.

Предприятие использовало ОС для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. За данный период была начислена амортизация — 7200 руб. После завершения этого срока имущество стало применяться только для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. В такой ситуации бухгалтеру необходимо восстановить часть использованного налогового вычета и сделать исправительные проводки.

Остаточная (балансовая) стоимость основного средства (инициативная переоценка не проводилась) — 112 800 руб. (120 000 руб. - 7200). Сумма налогового вычета, подлежащего восстановлению, составляет 20 304 руб. (112 800 руб. × 21 600 / 120 000).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 68-2 Кредит 19-1
— 20 304 руб. сторно — восстановление части налогового вычета методом «красное сторно»;

Дебет 91-2 Кредит 19-1
— 20 304 руб. — отнесение восстановленной суммы на прочие расходы.

НДС на двух режимах

Если компания одновременно применяет два режима налогообложения — ОСН и, например, ЕНВД, — то ей придется немного помучиться и с НДС.

Самое распространенное сочетание этих режимов — у фирм, занимающихся одновременно оптовой и розничной торговлей. Так, первый вид деятельности будет облагаться по общим правилам, а вот во втором случае, скорее всего, бизнес подпадет под «вмененку», если этот режим, конечно, предусмотрен местными властями. Как же в таком случае быть с налогом на добавленную стоимость?

Не так давно Минфин высказался по этому поводу, причем не в пользу налогоплательщиков. В своем письме от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394 финансисты обратились к компаниям, которые приобрели товары для последующей перепродажи оптом и вернули себе НДС, но потом продали продукцию с «вмененных» прилавков. Чиновники отчетливо пояснили, что такие организации обязаны восстановить принятый ранее к вычету НДС в соответствующей доле. Кстати, сделать это нужно в том же налоговом периоде, в котором свершилась розничная продажа. А для того, чтобы фирме не пришлось возвращать в казну весь ранее возмещенный налог, ей следует вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК). Как и в случае с ОС, если этого не делать, то принять к вычету НДС не удастся, да и списать его в расходы тоже не представится возможным.

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример

ООО «Престиж» продает товары оптом и в розницу через сеть магазинов. В части розничной торговли фирма является плательщиком ЕНВД. В октябре 2007 года фирма приобрела товар на сумму 132 000 рублей (в том числе НДС — 10%). Товар принят к учету на склад и оплачен в том же месяце. При этом в момент приобретения товара организация предполагала продать всю партию оптом. НДС в таком случае должен быть принят к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса, с отражением соответствующей записи в книге покупок. Однако в ноябре 2007 года товар, который фирма покупала для операций, облагаемых НДС, частично (50% партии) был передан для реализации через розничный магазин.

Таким образом, согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса сумма налога в этой части подлежит восстановлению.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. И, поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то в нее следует внести исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу (в нашем случае в ноябре).

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»:
19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;
19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».

На дату принятия к учету товара, то есть в октябре, операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 41-1 Кредит 60
— 120 000 руб. — отражены в учете приобретенные товары;

Дебет 19-3-1 Кредит 60
— 12 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом;

Дебет 68 Кредит 19-3-1
— 12 000 руб. — принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом.

На дату передачи части товара (50%) со склада в магазин (то есть в ноябре) составляют следующие проводки:

Дебет 41-2 Кредит 41-1
— 60 000 руб. — передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу;

Дебет 68 Кредит 19-3-1
— 6000 руб. сторно — восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи;

Дебет 19-3-2 Кредит 19-3-1
— 6000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу;

Дебет 41-2 Кредит 19-3-2
— 6000 руб. — восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи.

Таким образом, в ноябре 2007 года организации следует внести в книгу покупок корректировочную запись, которая уменьшает сумму вычетов на 6000 руб.

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
УСН НА ПРАКТИКЕ

Полное руководство для бухгалтера по ведению учета на УСН. Правила учета, которые нужны любому «упрощенцу».

Подключить бератор

Бератор УСН на практике
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...