ЛНА в компании, на основании которых премии можно учитывать в расходах

12.02.2025 распечатать

Для того чтобы премии за производственные достижения можно было учесть в расходах, они должны выплачиваться на основании локальных нормативных актов (ЛНА) фирмы. Об этом чиновники пишут в своих письмах, но только о том, какие конкретно нужны акты и что в них писать, не раскрывают. Попробуем разобраться.

Условия для признания расходов

Из положений ТК РФ следует, что стимулирующие выплаты, в том числе премии, являются элементами системы оплаты труда в организации (ст. 135 ТК РФ). На основании пункта 2 статьи 255 НК РФ премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда. В этой статье также сказано, что все начисления принимаются в качестве расходов в том случае, если они отражены в трудовых и (или) коллективных договорах.

Отсюда первое условие. Расходы в виде премий работникам можно учесть в целях налогообложения прибыли организаций, если они являются элементом системы оплаты труда, а порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, которые содержат нормы трудового права.

Условие второе связано с требованиями статьи 252 НК РФ. Расходы учитываются при налогообложении прибыли, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 8 июля 2019 г. № 03-03-06/1/49986, от 17 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/22717, от 16 декабря 2016 г. № 03-03-06/1/75456.

Премии ко дню рождения работника, к празднику или «за активную общественную работу» в налоговые расходы не включаются независимо от того, предусмотрены они трудовыми или коллективными договорами, или нет. Эти выплаты не являются стимулирующими выплатами за труд, то есть они экономически не обоснованы.

По какому принципу и в каких ЛНА отражать порядок премирования, чтобы расходы были приняты?

Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Чтобы премию не исключили из расхода

Как оформить выплату премии

По трудовому законодательству работник должен знать, как считается премия и что ему необходимо сделать, чтобы ее получить. Для этого в компании должны быть локальные нормативные акты, касающиеся премирования, с которыми работника нужно ознакомить при приеме на работу.

Это как минимум два вида документов: трудовой договор, коллективный договор. Есть еще и третий документ – Правила внутреннего трудового распорядка и их часть - Положение о премировании (оно часто оформляется в виде самостоятельного документа).

Отразить премирование можно одним из способов.

В трудовом договоре можно прямо прописать, за какие достижения, когда, в каком размере выплачивается премия работнику и как она рассчитывается. Это трудоемкий и не вполне удобный вариант, поскольку он не позволяет оперативно вносить изменения в трудовой договор.

В трудовом договоре можно подробно не прописывать порядок премирования, а сделать запись с отсылкой на коллективный договор. Хотя вносить изменения в коллективный договор не менее сложно, чем в трудовой договор. Можно, конечно, применить удлинить цепочку ссылок – в трудовом договоре сделать ссылку на коллективный договор, а в коллективном – на Положение об оплате труда.

Но самым удобным считается третий вариант - в трудовом договоре подробно не прописывать порядок премирования, а сделать отсылку на Положение о премировании. Этот документ утверждается руководителем, а работники с ним должны быть ознакомлены при приеме на работу - под роспись.

В любом случае принцип такой: главное, по документам выйти на порядок начисления производственных премий, установленный в компании.

Какие выплаты не учитываются

Есть еще одно условие.

Расходы в виде премии учитываются при налогообложении прибыли, если они не упомянуты в статье 270 НК РФ.

А пунктами 21 и 22 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:

расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Например, нельзя учесть в расходах единовременную премию «за выполнение особо важного задания», выплаченную на основании приказа директора, но не предусмотренную ни одним из ЛНА компании, посвященным премированию работников.