Легальный способ не платить НДС – получить «освобождение»
05.02.2020 распечататьОсвобождение от уплаты НДС – один из наиболее простых способов налоговой экономии при продаже товаров на территории России. Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Но для этого должны быть выполнены некоторые условия.
Ограничение по выручке
Любые организации или ИП могут претендовать на освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Но только в том случае, если общая сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).
Пример. Как рассчитать лимит выручки для освобождения от НДС
Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с марта.
За три предшествующих последовательных календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:
- за декабрь – 840 000 руб. (в том числе НДС – 140 000 руб.);
- за январь – 720 000 руб. (в том числе НДС – 120 000 руб.);
- за февраль – 768 000 руб. (в том числе НДС – 128 000 руб.).
- Итого общая сумма выручки за три указанных месяца без учета налогов:
- 840 000 - 140 000 + 720 000 - 120 000 + 768 000 - 128 000 = 1 940 000 руб.
Поскольку 1 940 000 меньше 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с марта.
Лимит выручки для получения права на освобождение от НДС нужно рассчитывать только в отношении операций по реализации, облагаемых НДС.
Кроме того, не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя.
Есть еще одно условие. Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС при условии ведения раздельного учета. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров.
Фирма, применявшая спецрежим (например, УСН) и потерявшая право работать на нем, не может заявить об освобождении от НДС, поскольку в случае такого "вынужденного" перехода условия, установленные статьей 145 Налогового кодекса, выполнить невозможно.
«Освободиться» от НДС можно с любого месяца
Это, действительно, так. К примеру, если вы хотите не платить НДС, начиная с февраля 2020 года, подайте не позднее 20 февраля в налоговую инспекцию:
- уведомление;
- документы, подтверждающие право на освобождение. Для организаций это – выписка из бухгалтерского баланса (отчета о финансовых результатах) и выписка из книги продаж. Для ИП - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Уведомление отправлено позже установленного срока
Можно ли применять освобождение от НДС, если уведомление отправлено позже установленного срока? Отвечая на этот вопрос, Верховный Суд в определении от 19 марта 2018 года № 310-КГ17-20259, сделал неожиданный вывод.
В оспариваемом случае ИП-«общережимник» представил декларацию по НДС с нулевыми показателями. Это было связано с небольшим объемом выручки за отчетный квартал. Но уведомление об освобождении от уплаты НДС к тому времени он не подал.
Налоговики сочли, что ИП занизил налоговую базу по НДС, и начислили налог, пени и штраф. В свое оправдание ИП представил в ИФНС уведомление об освобождении от уплаты НДС в отчетном периоде. Однако ИФНС не приняла во внимание это уведомление, поскольку оно было направлено с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса.
Апелляционный суд поддержал бизнесмена, но Верховный Суд встал на сторону проверяющих.
Примечательно то, что ВАС РФ а также некоторые федеральные арбитры несколькими годами ранее делали противоположный вывод (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, постановление АС Уральского округа от 29 июня 2016 г. по делу № А50-16528/2015). Они указывали, что уведомлением налогоплательщик лишь информирует инспекцию о своем намерении использовать право на освобождение. При этом последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Поэтому «в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов инспекция отказать не может».
Наконец, в письме от 4 июля 2019 года № СД-4-3/13103@ ФНС сообщила, что если уведомление об освобождении от НДС было отправлено позже установленного срока, отказать в освобождении инспекция не может.
Как правильно не платить НДС, получив освобождение
Уведомив налоговиков о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение 12 месяцев. Но и отказаться от освобождения в течение этого периода вы не можете.
Даже используя налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:
- если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
- если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент.
Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения. Например, когда фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.
Фирма, использующая освобождение от НДС, может (но не обязана!) выставить покупателю счет-фактуру. Тогда бухгалтер сделает в нем запись «Без налога (НДС)».
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).
Пример. Учет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг)
АО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 марта. В марте «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.
Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.
С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 120 000 = 60 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 120 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 60 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Освобождение от НДС при отсутствии выручки
Организациям и ИП, у которых не было выручки от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца или за один из этих месяцев, в праве на освобождение от НДС отказать нельзя. Это не предусмотрено положениями статьи 145 Налогового кодекса.
Это утверждение особенно актуально для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП, которые в начале своей деятельности еще не имеют предшествующей «предпринимательской истории» (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. № 03-07-14/64961).
