Кому стоит ждать решения о назначении выездной проверки?

В период с конца года и до середины января ФНС направляет бизнесу решения о проведении в отношении предприятия выездной налоговой проверки.

Если такое решение будет принято, то во время контрольного мероприятия инспекторы проверят период с 2021 года по 2024 год. Некоторые компании уже сейчас могут оценить вероятность назначения проверки: если в указанный отрезок времени предприятие допускало налоговые правонарушения, значит, вероятность контрольного мероприятия возрастает. Особенно это касается деятельности в 2021 году, ведь после наступления 2025 года проверить этот период инспекторы уже не смогут.

Когда приходят уведомления

Решения о назначении проверки начинают поступать предприятиям начиная с ноября, в декабре и даже в январе. При этом получение документа в январе не означает, что соответствующее решение было принято уже в новом году. Налоговый орган мог не успеть отправить документ. Так, некоторые решения , полученные в первые недели января, датированы концом ушедшего года, бывают случаи, что некоторые документы подписаны в том числе 30 и 31 декабря.

Поэтому часть налогоплательщиков получат решение сразу после того, как вернутся в свои офисы после зимнего перерыва в работе. Сделаем оговорку: если до конца декабря вы не получили решение , радоваться тому, что 2021 год инспекция уже не проверит, рано. Чтобы убедиться в том, что контрольного мероприятия в компании не будет, стоит подождать неделю-другую после завершения зимних каникул.

Выездная проверка – это комплексная проверка

Стоит напомнить, что выездные проверки – это комплексные мероприятия контроля. Проще говоря, инспекторы проверяют правильность расчета и уплаты всех налогов.

Налоговый орган может уточнить в решении, что период, который будет исследован, затронет как несколько лет, предшествующих последнему году, так и несколько кварталов года ушедшего. Что это значит? Компания получает решение о назначении ВНП, в котором указаны следующие проверяемые периоды: 2021 год, 2022 год, 2023 год, а также I, II, III кварталы 2024 года для НДС. Почему для налога на добавленную стоимость инспекция указывает отдельный период?

Что произойдет в том случае, если налоговый орган в ходе выездной проверки найдет нарушения по НДС в первых трех кварталах 2024 года, ведь эти нарушения, скорее всего, влияют на точность расчета и других налоговых обязательств, по которым годовая отчетность еще не сдана? Скорее всего, инспекторы дополнительно проверят остальные налоги за 2024 год в рамках следующей комплексной проверки. В случае выявленных нарушений вероятность назначения еще одного контрольного мероприятия возрастает. Причем новая проверка может начаться уже в ходе первой ВНП.

Кто получит решение о проведении ВНП?

Прежде всего ждать назначения выездной проверки стоит тем, кто попал в Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей. Дело в том, что борьба со схемами и уклонением от уплаты НДС – по-прежнему приоритет налоговых органов, а в ФРПВ попадают как раз те компании, в отношении которых есть подозрения о нарушении правил расчета НДС.

Следующая категория – бизнес, в отношении которого есть подозрение в применении схем «дробления». Как правило, компании, которые используют разделение предприятия, применяют и сопутствующие схемы, к таким можно отнести оптимизацию выплаты зарплат и другие. На последних двух основаниях для проверок остановится подробнее.

Доначисление за «дробление»

Тут может возникнуть вопрос: зачем проверять компании, которые подозреваются в «дроблении», если с 2025 года начнет действовать амнистия как раз за это нарушение? Дело в том, что амнистия не предполагает автоматического «прощения» всех нарушений. Под амнистию подпадают только те суммы, которые налоговый орган зафиксирует по итогам налоговой проверки.

А амнистия по дроблению включает в себя периоды с 2022 по 2024 годы. Следовательно, то, что налоговый орган доначислит предприятию по «дроблению» за 2021 год, компании нужно будет доплатить. Остальная же сумма может быть амнистирована.

Суммы доначислений

В бизнес-сообществе существует стереотип, что выездная налоговая проверка не начнется, если сумма доначислений может оказаться ниже определенного порога. Сразу стоит оговориться, что в законодательстве никаких подобных «расчетных» подходов к проверкам не предусмотрено. Контрольное мероприятие, в том числе выездная проверка, согласно НК РФ, может начаться у любого налогоплательщика.

В то же самое время есть негласная сумма доначислений. В Москве она может составлять порядка 30 миллионов рублей.

Косвенные признаки занесения в ФРВП

Федеральный реестр выгодоприобретателей – документ непубличный, поэтому многие компании могут даже не догадываться о том, что налоговый орган занес предприятие в этот реестр.

Тем не менее налоговые юристы обращают внимание на то, что есть ряд косвенных признаков, которые указывают на то, что компания оказалась в ФРВП. Первый признак: бизнес получает требования о представлении документов или информации. Требования содержат очень точные перечни необходимых документов по сделкам с, опять же, конкретными контрагентами.

Далее компанию приглашают на комиссию по уведомлению о вызове для дачи пояснений в налоговой орган. ИФНС может также прислать повестку о вызове на допрос. Во время этого контрольного мероприятия директору или представителю компании буквально покажут, какие предприятия из числа деловых партнеров, по данным ФНС, кажутся «техническими». Если вызванный в налоговый орган руководитель знает, что компания использовала «бумажный» НДС, инспекторы также продемонстрируют соответствующие доказательства.

В некоторых случаях, так бывает не всегда, инспекторы во время общения с руководителем предприятия сообщают, что компания занесена в Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей. Иногда даже показывают, как сделки компании выглядят в информационной системе «АСК-НДС-2». Напомним, это один из главных технических комплексов налогового ведомства по автоматическому выявлению разрывов в цепочках поставок.

Кира Гин, управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры»
для журнала «Практическая бухгалтерия»

Практическая бухгалтерия