Командировочные в иностранной валюте. Бухгалтерский учет

При выдаче средств на командировку в иностранной валюте бухгалтеру следует:

• оприходовать наличную иностранную валюту, полученную в банке, по официальному курсу Банка России на день ее получения;
• выдать иностранную валюту сотруднику по официальному курсу на день выдачи;
• отразить расходы командированного лица по официальному курсу на день выдачи.

Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем ее не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9 – 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные под отчет денежные средства в иностранной валюте будут отражаться по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как невозвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Если на дату утверждения отчета (или дату составления баланса) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница. Ее относят к прочим доходам фирмы и отражают проводкой:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1
– отражена положительная курсовая разница.

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.

Ее нужно учесть в составе прочих расходов и сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
– отражена отрицательная курсовая разница.

ПРИМЕР
Сотрудник ООО «Пассив» А.Н. Сомов 20 декабря был направлен в служебную командировку в США на 10 дней.
Согласно приказу руководителя «Пассива», при командировках в США суточные выдаются в пределах 60 долл. США в сутки.
Расходы Сомова по найму жилого помещения составили 2400 долл. США, а расходы на приобретение авиационных билетов – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Стоимость оформления выездных документов в США – 1200 руб.
Сомову выдан аванс на командировочные расходы в сумме:
3500 долл. США – на оплату жилья и суточных;
50 000 руб. – на оплату авиационных билетов и оформление выездных документов.
Ситуация 1:
Официальный курс доллара США составил:
на дату снятия наличной валюты с валютного счета и выдачи ее подотчетному лицу – 28 руб./USD;
на дату утверждения авансового отчета Сомова и возврата неизрасходованных средств в кассу – 30 руб./USD.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

 – 50 000 руб. – сняты наличные денежные средства с расчетного счета; 
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52

 – 98 000 руб. (3500 USD × 28 руб./USD) – сняты наличные денежные средства с валютного счета; 
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

 – 50 000 руб. – выданы Сомову рубли из кассы; 
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

 – 98 000 руб. – выдана Сомову наличная валюта из кассы; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 40 000 руб. (47 200 – 7200) – списаны расходы Сомова на проезд; 
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

 – 7200 руб. – учтен НДС по расходам Сомова на проезд; 
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

 – 7200 руб. – произведен налоговый вычет по НДС; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 1200 руб. – списаны расходы Сомова на оформление выездных документов; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 16 800 руб. (60 USD × 10 дн. × 28 руб./USD) – отражены расходы по выплате Сомову суточных; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 67 200 руб. (2400 USD × 28 руб./USD) – отражены расходы Сомова по найму жилого помещения. 
У Сомова остались неизрасходованные денежные средства в сумме 16 600 руб. (в том числе 1600 руб. и 500 USD по курсу 30 руб./ USD на отчетную дату).
Курсовую разницу, которая возникла на дату утверждения авансового отчета, отражают проводкой:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1

 – 1000 руб.(500 USD × 30 руб./ USD – 500 USD × 28 руб./ USD) – отражена положительная курсовая разница.
Положительную курсовую разницу в сумме 1000 руб. отражают по строке 2340 отчета о финансовых результатах. 
Ситуация 2
Официальный курс доллара США составил:
на дату снятия наличной валюты с валютного счета и выдачи ее подотчетному лицу – 30 руб./USD;
на дату утверждения авансового отчета Сомова и возврата неизрасходованных средств в кассу – 28 руб./USD.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

 – 50 000 руб. – сняты наличные деньги с расчетного счета; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 40 000 руб. (47 200 – 7200) – списаны расходы Сомова на проезд; 
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

 – 7200 руб. – учтен НДС по расходам Сомова на проезд; 
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

 – 7200 руб. – произведен налоговый вычет по НДС; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 1200 руб. – списаны расходы Сомова на оформление выездных документов; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 18 000 руб. (60 USD × 10 дн. × 30 руб./USD) – отражены расходы по выплате Сомову суточных; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71

 – 72 000 руб. (2400 USD × 30 руб./USD) – отражены расходы Сомова по найму жилого помещения. 
У Сомова остались неизрасходованные денежные средства в сумме 16 600 руб. (в том числе 1600 руб. и 500 USD по курсу 28 руб./ USD на отчетную дату).
Курсовую разницу, которая возникла на дату утверждения авансового отчета, отражают проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

 – 1000 руб. (500 USD × 30 руб./ USD – 500 USD × 28 руб./ USD) – отражена отрицательная разница. 
Отрицательную курсовую разницу в сумме 1000 руб. указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Учет командировочных расходов

Оформление, оплата, учет и налогообложение командировочных расходов в Бераторе Онлайн. Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Командировка: ценные советы бухгалтеру

Как оформить командировку на один день

Возмещение командировочных расходов

Бератор