Когда расходы на страхование не уменьшают прибыль?

Как учитывать расходы на страхование имущества

В каком порядке учитывать расходы на имущественное страхование, напомнил Минфин в письме от 8 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88006.

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование определен в статье 263 НК РФ.

При налогообложении прибыли организации вправе учесть страховые взносы:

• на все виды обязательного имущественного страхования – в пределах страховых тарифов;
• на виды добровольного страхования в соответствии со списком, который дан в пункте 1 этой статьи, - в фактической сумме.

Добровольное страхование имущества включает, например, такие виды страхования:

• средств транспорта;
• грузов;
• основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
• ответственности за причинение вреда третьим лицам;
• ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте.

Взносы на виды добровольного имущественного страхования, которые не перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ, можно учесть только тогда, когда страхование является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Как учесть страховые платежи

Расходы по оплате страховых платежей по тем видам страхования, которые принимаются в расходы, могут относиться к нескольким отчетным периодам. Так бывает, когда договор оплачивают разовым платежом. Расходы в этом случае нужно равномерно распределить между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор (п. 6 ст. 272 НК РФ).

	Пример. Распределение страховой премии по имущественному страхованию

	В январе отчетного года фирма заключила договор добровольного страхования материалов, которые находятся на складе, от пожара. Срок действия договора – 2 года (720 календарных дней). По договору фирма единовременно перечислила страховую премию в сумме 160 000 руб.

	 Сумма затрат, которую бухгалтер ежемесячно включает в состав расходов, составит:

	 160 000 руб. : 720 дн. × 30 дн. = 6 666 руб.

	 Эта сумма ежемесячно относится:
в бухгалтерском учете – к расходам по обычным видам деятельности;
в налоговом учете – к прочим расходам.

По каким договорам расходы не примут

Так, судьи не поддержали фирму, которая включила в расходы страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов.

Этот вид страхования не относится к обязательным. А поскольку это добровольное страхование, фирме нужно было сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Но страхования коммерческих кредитов (а также и других подобных страховок - дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и т. п.) в НК РФ нет. Также такое страхование не является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы.

Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).

А неприятности бывают даже с обязательным страхованием. Самый распространенный вид – ОСАГО.

Например, арендатор оплатил полис, который оформлен на собственника ТС, и он же фигурирует в документах на оплату страховки. Расходы у арендатора сняли (см. постановление АС Северо-Западного округа от 12 апреля 2018 г. № А42-8131/2016).

Расходы примут, если документы по ОСАГО будут оформлены на арендатора.

Но и это еще не все.

Будьте внимательны, заключая договор аренды ТС с экипажем. В нем нужно обязательно прописать, что страховку по ОСАГО оплачивает арендатор. Если этого условия в договоре нет, страховать обязан собственник (ст. 637 ГК РФ). А расходы у арендатора снимут, как неоправданные.