Могут ли расходы на модернизацию НМА списываться отдельно от самого НМА?

Амортизация и амортизируемое имущество в налоговом учете

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

• принадлежат фирме на праве собственности;
• используются для извлечения дохода;
• эксплуатируются более 12 месяцев;
• стоят дороже 100 000 рублей.

Если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно является товаром и амортизации не подлежит.

Первоначальная стоимость НМА

Нематериальные активы в налоговом учете стоимостью в пределах установленного лимита относятся к амортизируемому имуществу, то есть расходы на их приобретение списываются в расходы постепенно, через механизм амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений зависит от величины первоначальной стоимости НМА, которая, в свою очередь, зависит от способа приобретения актива.

Что относится к нематериальным активам

Нематериальные активы стоимостью менее 100 000 рублей не являются амортизируемым имуществом. Соответственно, в целях налога на прибыль затраты на их создание или приобретение учитываются единовременно, то есть списываются в состав материальных расходов единовременно в полной сумме. Об этом напомнил Минфин в письме от 20 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103534.

Что не относится к нематериальным активам

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, установленных НК РФ).

Первоначальная стоимость нематериального актива формируется в зависимости от того, как он был получен. Нематериальный актив может быть:

• куплен за деньги;
• получен в качестве вклада в уставный капитал;
• получен безвозмездно;
• создан силами самой фирмы.

Так, стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе этих расходов. К таким расходам относятся:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• расходы на услуги сторонних организаций;
• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Книга, которая нужна каждому бухгалтеру

Каждый год книга «Годовой отчет 2024 под редакцией В.И. Мещерякова» снимает повышенную нагрузку с бухгалтерии в период подготовки отчетности, напоминает обо всех изменениях, рассказывает об особенностях отчетности ушедшего года, важных деталях новых и обновленных формах.

Скачать счет на книгу

Расходы на модернизацию НМА

Налоговый кодекс до 31 августа 2023 года не предусматривал возможность увеличения первоначальной стоимости нематериальных активов на расходы, понесенные после принятия их к учету, в том числе в результате их модернизации.

Вместе с тем организация несет такие расходы, поскольку это необходимо для использования НМА.

В случае достройки, дооборудования, модернизации НМА его первоначальная стоимость подлежит увеличению на стоимость работ независимо от размера остаточной стоимости НМА.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении него рассчитывается как произведение его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования (письмо Минфина от 25 октября 2023 г. № 03-03-06/1/101608).

А в письме от 4 марта 2024 г. № 03-03-06/1/19130 Минфин разъяснил: если первоначальная стоимость НМА, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после проведения модернизации превысит 100 000 рублей, такой НМА следует считать амортизируемым имуществом. А расходы на проведение его модернизации нужно учитывать путем начисления амортизации.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор