Когда не нужно восстанавливать НДС при изменении количества товара

Когда выставляют корректировочный счет-фактуру

Корректировочный счет-фактуру выставляет продавец при изменении в рамках первоначально заключенного (действующего, а не нового) договора поставки стоимости отгруженных товаров, в случаях:

• изменения цены (тарифа);
• уточнения количества (объема) отгруженных товаров;
• возврата товаров.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец заявляет НДС, начисленный в связи с реализацией товара, на сумму уменьшения, а покупатель, принявший НДС к вычету, восстановит его (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Возврат товара

Этот порядок действует и при возврате товаров, если достигнуто соглашение об уменьшении стоимости в рамках действующего договора поставки, причем независимо от:

• периода отгрузки и возврата;
• объема возврата – полного или частичного;
• качества товаров;
• принятия или непринятия возвращаемых товаров на учет покупателем.

Недопоставка товаров

Недопоставка товаров тоже может быть основанием для снижения стоимости отгрузки и поводом для выставления корректировочного счета-фактуры (при обоюдном согласии сторон договора уменьшить стоиость поставки). НДС-вычет продавец также сможет заявить, а НДС у покупателя зависит от того, как он поступил с недопоставленным товаром.

Вариантов может быть при этом два:

• покупатель обнаружил недостачу, оформил акт о расхождении по количеству поставленного товара и оприходовал его в размере фактически полученного объема;
• покупатель оприходовал товар на склад и принял его к учету в количестве, указанном в документах поставщика.

В первом случае покупатель применяет вычет НДС по приобретенным товарам на основании первоначального счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, фактически принятых на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Восстанавливать НДС по корректировочному счету-фактуре необходимости нет.

Бератор