Хотите получить проценты при возврате НДС? Пишите заявление

Проценты за несвоевременный возврат НДС

По итогам камеральной проверки декларации по НДС налоговики могут принять решение о возмещении налога. 

При нарушении сроков возврата суммы НДС, считая с 12-го дня после завершения "камералки", начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 Налогового кодекса).

Нужно заявление

Возможность требовать предусмотренные пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса проценты связывается с необходимостью представления организацией заявления о зачете или возврате суммы налога. Причем - до дня вынесения решения о возмещении суммы налога.

Такая позиция содержится в п. 3 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения.

А поскольку этот обзор был направлен письмом ФНС России от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120, с этими выводами судов согласна и налоговая служба.

Тем более, что такую точку зрения она уже высказывала ранее в своих разъяснениях (письмо ФНС России от 27.08.2015 № СД-4-15/15120@).

Полное единодушие

Споры организаций с налоговиками по данному вопросу нередки.

Рассматривая один такой спор, Верховный суд пришел к выводу: если до момента окончания камеральной проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению, организация не подала заявление о возврате НДС, то у инспекции не возникает обязанности начислить проценты за несвоевременный возврат.

Притом независимо от того, какое именно решение - о возмещении или об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, было принято (определение Верховного Суда РФ от 12.03.2018 № 306-КГ17-19834).

Аналогичный спор был на рассмотрении и Конституционного суда РФ.

Его позиция ничем не отличалась от точки зрения судов и ФНС: заявление на возврат НДС - обязательный документ для начисления процентов за несвоевременное возмещение. При отсутствии такого заявления применяется общепринятый порядок зачета и (или) возврата по статье 78 Налогового кодекса (определение Конституционного суда РФ от 26.03.2020 № 543-О).

Почему важен момент подачи заявления

Момент подачи заявления важен для порядка расчета процентов.

В случае, если до момента вынесения налоговиками решения о возмещении суммы налога, заявления не было, возврат процентов осуществляется по правилам статьи 78 Налогового кодекса. 

То есть, вместо того, чтобы считать проценты, начиная с 12-го дня после завершения "камералки", по правилам статьи 78 Налогового кодекса они считаются спустя месяц после получения заявления от организации.

Исходя из приведенных судебных решений следует, что заявление на получение процентов по НДС должно быть у налоговиков:

• до момента вынесения положительного решения о возмещении суммы НДС.
• до момента вынесения решения об отказе в возмещении суммы НДС, которое впоследствии было признано судом недействительным.

Безопаснее всего подать заявление о зачете (возврате) налога вместе с налоговой декларацией по НДС.

При этом не важно, что налоговики могут отказать в возмещении НДС, а впоследствии суд признает это решение незаконным.

Если организация подаст заявление после того, как суд признает решение налоговиков об отказе в возмещении НДС незаконным, возврат процентов осуществляется по правилам статьи 78 Налогового кодекса.

Редкие исключения

Однако, отметим, что у организацией есть шанс отстоять свою точку зрения в последнем случае.

Суды иногда поддерживают организации, которые подали заявление на возврат после того, как суд отменил решение налоговиков об отказе в возмещении НДС.

Например, Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 05.06.2019 № Ф09-1605/19 пришел к выводу: если решение ИФНС об отказе в возмещении НДС признано недействительным, проценты подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса.

То есть, начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, даже при отсутствии заявления возврате о налога.