Какие новые ограничения нужно учитывать при признании расходов на добровольное страхование имущества

Расходы на страхование имущества: общий порядок

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов. В размере фактических затрат включают в расходы также и страховые тарифы по обязательным видам страхования, если они не утверждены.

Расходы на страхование отражают в налоговом учете только после их оплаты.

При оплате договора страхования разовым платежом, расходы должны быть отнесены к нескольким отчетным периодам.

Пример. Как распределять страховую премию

В январе отчетного года общество заключило договор добровольного страхования материалов, которые находятся на складе, от пожара. Срок действия договора – 2 года (720 календарных дней). По договору общество перечислило страховую премию в сумме 80 000 руб.

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит:

80 000 руб. : 720 дн. × 30 дн. = 3333 руб.

Если же по условиям договора со сроком действия более 1 года страховая премия платится в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются:

• равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу),
• и пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Добровольное страхование, расходы на которое можно учесть в размере фактических затрат

Полный перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Среди них страхование:

• средств транспорта;
• грузов;
• основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
• ответственности за причинение вреда третьим лицам;
• ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте и др.

В подпункте 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ сказано, что расходы на добровольное имущественное страхование могут учитываться в качестве расходов для целей налога на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Минфин в письме от 11 января 2024 г. № 03-03-06/1/923 уточнил, что расходы на такое добровольное страхование можно учесть для целей налога на прибыль при условии, что страховые расходы в соответствии с порядком, установленным статьей 272 НК РФ, признаны после 31 августа 2023 года.

Ограничения для признания расходов по новым видам страхования имущества

В письме от 27 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/16790 Минфин обобщил (с учетом новой нормы) условия, при которых статья 263 НК РФ разрешает учитывать в базе по налогу на прибыль расходы на добровольное страхование имущества в размере фактических затрат:

• добровольное имущественное страхование является условием осуществления организацией своей деятельности;
• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию расходов, учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

При этом в отношении добровольного имущественного страхования, направленного на компенсацию расходов, уточняется, что оно должно быть направлено:

• на компенсацию возникших в результате страхового случая расходов или убытков, которые не упомянуты в статье 270 НК РФ;
• на компенсацию возникших в результате страхового случая недополученных доходов, которые не поименованы в статье 251 НК РФ.

Отголоски такого подхода найдем еще в письме Минфина от 25 июня 2018 г. № 03-03-06/1/43497.

Минфин тогда предупреждал, что при определении базы по налогу на прибыль компания может учитывать расходы на добровольное страхование арендованных основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, на общих основаниях.

Так вот, общие основания - это значит, что понесенные затраты обоснованы, документально подтверждены и не поименованы в статье 270 НК РФ.

Могут быть и доходы

Напомним также, что в рамках договора страхования имущества у налогоплательщика могут возникать не только расходы, связанные с оплатой полиса. При наступлении страхового случая появляется необходимость учета еще и сумм возмещения, полученных от страховой компании, а также соответствующего ущерба. Порядок отражения этих операций в налоговом учете напомнили арбитражные судьи (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2023 г. № Ф02-6862/2023, Ф02-6866/2023 по делу № А19-5737/2021).

Отмечено: из положений статей 247, 250 и 251 НК РФ следует, что сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационных доходов и учитывается при налогообложении прибыли в полном размере.

Например, если получение страхового возмещения связано с пожаром, то стоимость сгоревшего имущества и расходы на его восстановление учитываются в расходах на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

По каким договорам добровольного страхования расходы не примут

Опасности при заключении договоров обязательного страхования

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор