Как заявлять вычет НДС, если ОС купили для использования в облагаемой и не облагаемой налогом деятельности

Суть раздельного учета при ведении облагаемых и не облагаемых НДС

Чтобы принять НДС к вычету при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные Налоговым кодексом, – следует вести раздельный учет:

• выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);
• входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если раздельный учет не вести, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг):

• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

Как рассчитать пропорцию

Пропорцию нужно определять по данным квартала, но с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса при приобретении ОС и НМА.

По ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из данных соответствующего месяца.

 Пример. Два варианта расчета пропорции

	 Фирма в ноябре купила грузовой автомобиль для доставки товаров за 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). Фирма наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС.

	 Предположим, что грузовик был оприходован на балансе фирмы:
вариант 1 – в ноябре;
вариант 2 – в декабре.

	 Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Допустим, доля выручки от продажи облагаемой и необлагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:
в ноябре: доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки – 80%, доля продаж необлагаемой продукции – 20%;
 в IV квартале в целом: доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки – 70%, доля продаж необлагаемой продукции – 30%.

	 Вариант 1

	 При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер может сделать по результатам продаж за ноябрь. Расчет будет таким:
сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, – 48 000 руб. (60 000 руб. × 80%);
сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости грузовика. – 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%).

	 Вариант 2

	 При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер должен сделать по результатам продаж целиком за IV квартал. Расчет будет таким:
сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, – 42 000 руб. (60 000 руб. × 70%);
сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости грузовика. – 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%).

Когда заявлять вычет НДС по ОС

Если организован раздельный учет, заявлять вычет ОС при использовании его в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности НК РФ не запрещает в течение 3 лет (Постановление АС Уральского округа от 6 февраля 2024 г. по делу № А50-6565/2023).

При камеральной проверке декларации по НДС инспекция отказала в вычете налога, уплаченного при покупке ТС, поскольку он был заявлен не сразу, а в декларации за более поздний период, а автомобиль использовали как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности.

ИФНС утверждала, что заявить вычет в течение 3 лет после принятия на учет товаров не нельзя, если товары используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Заявить вычет в пропорции можно в периоде, в котором хозоперация совершена.

Суд с таким подходом не согласился и принял сторону налогоплательщика. Он вправе принять НДС к вычету в той доле, в какой использовал автомобиль в облагаемых операциях в периоде, когда его приняли к учету. Вычет НДС в декларации за более поздний период не противоречит НК РФ, но только в пределах 3 лет. А какими видами деятельности занимается плательщик, значения не имеет. Тем более, что условие о ведении раздельного учета операций он выполнил.

Но дробить такой вычет фирма не вправе.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор