Как влияет мировое соглашение на налоговую базу по прибыли

Общие принципы определения налоговой базы

Статья 274 НК РФ определяет базу по налогу на прибыль как «денежное выражение» подлежащей налогообложению прибыли. В свою очередь прибыль – это, как правило, полученные фирмой доходы, уменьшенные на сумму ее расходов (ст. 247 НК РФ).

В письме Минфина от 25 октября 2024 г. № 03-03-06/1/104293, говорится, что порядок учета расходов для целей налога на прибыль установлен статьей 272 НК РФ, доходов – статьей 271 НК РФ. Этот порядок не предусматривает включения в налоговую базу сальдо встречных обязательств, то есть и доходы, и расходы подсчитываются отдельно по каждому виду и контрагенту в развернутом виде.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения. База по налогу на прибыль организаций формируется исходя из доходов и расходов, признанных в налоговом периоде.

Доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (метод начисления).

Обратите внимание: С 1 января 2025 года ставка по налогу на прибыль организаций Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ установлена в размере 25%. Новую налоговую ставку следует применять к налоговой базе по налогу на прибыль, сформированной начиная с налогового периода 2025 года (письмо Минфина от 9 августа 2024 г. № 03-03-05/74835).

Мировое соглашение: что это

Мировое соглашение - это документ о соглашении сторон прекратить судебный спор, добровольно урегулировав взаимные претензии и утвердив взаимные уступки, если это не противоречит Федеральному закону (п.2 ст.138 АПК РФ).

Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного или гражданского процесса и даже при исполнении судебного акта.

Мировое соглашение обязательно подлежит заключению в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения (ст.140 АПК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность мирового соглашения.

Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (абз.1 п.2 ст.140 АПК РФ). В нем могут устанавливаться и дополнительные условия, такие как отсрочка или рассрочка исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга (абз.2 п.2 ст.140 АПК РФ).

После того как стороны решили заключить мировое соглашение, его в обязательном порядке должен утвердить суд. Только его решение влечет за собой правовые последствия для сторон.

Определение суда об утверждении мирового соглашения подлежит немедленному исполнению.

Как влияет мировое соглашение на налог на прибыль

Мировое соглашение, заключаемое сторонами судебного спора, является гражданско-правовой сделкой. Именно в этом статусе его нужно рассматривать для целей налогообложения. Это, в частности, означает, что все изменения в товарно-денежных отношениях сторон, которые происходят на основании мирового соглашения, должны отражаться как новые факты или события хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения. На это указал Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 31 августа 2023 г. № Ф05-15266/2023 по делу № А41-3152/2022.

В ходе рассмотрения дела арбитры признали правомерным исчисление суммы налога на прибыль исходя из фактически полученных сумм дохода по договору, несмотря на то что часть этих сумм была в последующем возвращена в рамках мирового соглашения. По мнению судей, речь идет о двух разных операциях – получении дохода по договору и возврате денег по мировому соглашению. Поэтому каждая из них должна отражаться в налоговом учете отдельно в соответствующем периоде.

Вывод: корректировать отчетность и обязательства прошлых периодов в такой ситуации нельзя.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор