Как в бухучете проводить списание безнадежной задолженности по налогам

Новые правила списания налоговых долгов

С 2023 года действует приказ ФНС от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@, который устанавливает порядок списания в инспекции налоговых долгов, признаваемых безнадежными. Утратил силу аналогичный приказ ФНС от 2 апреля 2019 г. № ММВ-7-8/164@.

С 2023 года безнадежной к взысканию (и подлежащей списанию) признается задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, которая повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета и погашение и (или) взыскание которой невозможно в случаях, указанных в пунктом 1 и пунктом 4 статьи 59 НК РФ.

Также подлежит списанию задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства (за исключением задолженности лиц, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства).

Приказом № ЕД-7-8/1131@ утвержден порядок списания такой задолженности, а также утвержден перечень документов, необходимых для ее списания.

Списание задолженности по налогам

В бухучете нужно соблюдать особый порядок при списании просроченной задолженности по налоговым платежам в бюджет.

На это обратил внимание Минфин РФ в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (см. приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

Кредиторская задолженность, включая задолженность по налогам, отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочной задолженности по строке 1520 пассива баланса.

Решение о списании недоимки

Налоговая инспекция должна принять решение о признании задолженности безнадежной в течение 5 рабочих дней со дня получения подтверждающих документов (форма по КНД 1148037, см. приложение к приказу ФНС от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@).

В решении указывается полное наименование налогового органа по месту нахождения плательщика и дается перечень документов (сведений), подтверждающих обстоятельства, по которым невозможно погасить и или взыскать задолженность. Перечисляются конкретные документы с указанием реквизитов.

В решении указывается сумма недоимки(в рублях и копейках) с разбивкой по каждому из списываемых налогов и соответствующих пеней, штрафов, процентов в разрезе КБК и ОТКМО.

ИФНС в течение одного рабочего дня принимает решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

После этого все указанные суммы списываются с лицевого счета налогоплательщика.

С этого момента требовать оплаты и применять любые меры принудительного взыскания такой недоимки налоговые органы не имеют права.

Учет списанной задолженности по налогам

Списать задолженность в учете можно на основании решения инспекции о признании долга безнадежным.

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням относится к прочим доходам (п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99).

А в налоговом учете все зависит от вида налога.

Если списываются недоимки по налогам, которые ранее были учтены как прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (земельный и транспортный налоги, налог на имущество, НДПИ), то при списании недоимок они отражаются в составе внереализационных доходов.

Списанные налоги, которые не участвовали в формировании налоговой базы по прибыли (налог на прибыль, НДС, налоги при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налог на игорный бизнес) не нужно включать в доходы. Суммы штрафов и пеней по всем налогам также не нужно включать в доходы. В бухучете все они относятся на финансовый результат.

Если в бухучете при списании недоимок по налогам, штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете доход не возникает, в бухучете нужно показать постоянную разницу (постоянный налоговый доход) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

 Пример. Списание недоимки по НДС
Налоговая инспекция по решению суда признала безнадежной задолженность организации по НДС в сумме 20 000 руб. за 2019 год в связи с утратой возможности ее взыскания.

	 На основании решения ИФНС организация списала кредиторскую задолженность перед бюджетом. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 91-1

	 - 20 000 руб. - списана задолженность по НДС за 2019 год;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99

	 - 4000 руб. (20 000 руб. х 20 %) - начислен постоянный налоговый доход.

Нужную информацию вы найдете в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера.

Если у вас есть доступ - пользуйтесь. Если нет, зайдите и зарегистрируйтесь на 3 дня. Вот ссылки на материалы, которые вам пригодятся:

• Основания для списания недоимок
• Документы для списания недоимки по налогам
• Порядок списания долгов по налогам
• Решение о списании недоимки по налогам