Как «уточненка» и положительное сальдо ЕНС помогут снизить штраф?

Что уточнила ФНС России?

В письме ФНС России от 06.08.2025 No БВ-4-7/7311@ указано следующее: «В пункте 3 письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ отмечено, что наличие положительного сальдо на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода, может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению размера задекларированного налога к доплате к размеру имеющегося положительного сальдо».

Далее налоговое ведомстве со ссылками на решения судей, а именно Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П и Определения КС РФ от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О и от 25.06.2024 № 1726-О, указывает, что сдача «уточненки» позднее срока уплаты налога может привести к начислению налоговым органом пеней. Данные начисления должны не только обеспечить исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, но и компенсировать ущерб в связи с недополучением бюджетом положенных сумм.

В завершение комментируемого письма ФНС России заключает, что с учетом изложенного, а также предоставленной налоговым органом законодательством дискреции в вопросе индивидуализации санкции ввиду применения смягчающих ответственность обстоятельств (подп. 4 п. 5 ст. 101, подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 112 НК РФ) «наличие положительного сальдо единого налогового счета на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика <…>, может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению суммы положительного сальдо единого налогового счета и задекларированного налога к доплате с учетом пеней».

Читайте также: «Как можно распорядиться суммой положительного сальдо ЕНС?»

Возврат положительного сальдо ЕНС

Напомним, положительное сальдо на едином налоговом счете образуется в случае, если общая сумма средств, которые были перечислены налогоплательщиком, больше совокупной обязанности, такое определение закреплено пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ.

Вернемся к письму ФНС России, которое налоговое ведомство дополнило новым документом – от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@. ФНС России указала, что налогоплательщик может распорядиться положительным сальдо ЕНС, возвратив деньги на банковский счет. Для этого необходимо направить в налоговый орган соответствующее заявление.

Вместе с тем, указывает налоговое ведомство в том же документе от 2023 года, рассчитывая совокупную обязанность, не учитывают уменьшаемые на основе деклараций, в том числе «уточненок», суммы налогов, сборов и взносов. В данном случае речь идет о ситуациях, когда со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет. Таким образом, данные суммы в положительное сальдо не войдут. Но из правила есть исключения. Это случаи пересчета инспекторами налогов, сборов, взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска арбитры признали уважительными.

...

А. В. Веселов, аудитор, к.э.н. для журнала «Практическая бухгалтерия»