Как учитывать в налоговой базе по прибыли расходы на доработку ПО

После покупки ПО или баз данных по лицензионным и сублицензионным соглашениям, бухгалтерия вправе учесть расходы на адаптацию и модификацию этих программ и баз данных в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ).

К таким расходам также относятся затраты на покупку исключительных прав на ПО стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

В каком периоде учитывать расходы на доработку ПО

Согласно нормам п.1 ст. 272 НК РФ расходы, учитываемые в налоговой базе по прибыли, принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. Исключение установлено п.1.1 ст. 272 НК РФ для расходов, связанных с добычей углеводородного и к ПО отношения не имеет.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Например, это может быть срок в течение периода между плановыми обновлениями.

Если условиями договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования ПО, расходы на его модификацию признаются в течение срока использования ПО.

Если договор не содержит подобных условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Источник: Письмо Минфина от 21 февраля 2025 г. № 03-03-06/2/16813.

Можно ли к расходам на модификацию ПО применять коэффициент 2

Расходы на НМА в виде исключительных прав на ПО и базы данных учитываются с повышающим коэффициентом. С 2025 года он составляет «2», в 2024 году – «1,5».

Коэффициент 2 применяется к расходам на приобретение ПО и баз данных, если выполняются несколько условий:

1. Программы и, или базы данных приобретены после 1 января 2025 года (письмо Минфина от 05.12.2024 г. № 03-03-06/1/122830).
2. Программы (базы данных), программно-аппаратные комплексы включены в реестр российского ПО (письмо Минфина от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3127).
3. Повышающий коэффициент применяется только к первоначальной стоимости, которая сформирована при приобретении (создании) программы для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119437).

Затраты на адаптацию и модификацию программ (баз данных) учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией с коэффициентом 2 нельзя.

Аналогичные разъяснения о применении повышающего коэффициента к расходам, включаемым в первоначальную стоимость НМА в 2025 году, вышли в письме Минфина РФ от 5 декабря 2024 г. № 03-03-06/1/122830.

Бухгалтерия.ру