Как учитывать различные субсидии при исчислении налогов

Особенности исчисления НДС при получении субсидии

Порядок расчета и уплаты НДС зависит от того, на какие цели получены субсидии ( письмо Минфина от 28.04.2025 № 03-03-06/1/42556,  письмо Минфина   от 18.02.2025 № 03-07-11/14858 ). Отдельные субсидии нужно включать в налоговую базу по НДС, другие – нет. В каждом конкретном случае необходимо учитывать условия договоров и причины выдачи субсидии.

Например, в налоговой базе по НДС:

• учитываются субсидии, которые получены в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых с НДС;
• не учитываются субсидии, направленные на финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе имущественных прав, основных средств, нематериальных активов.

Во втором случае, не имеет значения, приобретены товары, работы, услуги за счет субсидии или она компенсирует произведенные затраты.

Если субсидия за счет бюджетных средств РФ использовалась на покупку товаров (работ, услуг), в том числе ОС или НМА, суммы НДС, вычету не подлежат (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). А если НДС был принят к вычету его необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы налога не включаются в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, ОС, НМА. Они учитываются единовременно в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Если за счет субсидии была приобретена только часть ТМЦ, «входной» НДС вычету не подлежит и включается в расходы в соответствующей доле (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Особенности исчисления налога на прибыль при получении субсидии

Как и в ситуации с НДС, вопрос учета субсидии в налоговой базе по прибыли напрямую зависит от вида и характера расходов, на финансирование которых она выделена.

Правила учета субсидий в налоговой базе по прибыли

По общему правилу, субсидии учитываются в составе внереализационных доходов. Момент признания субсидии доходом зависит от ее целевого назначения:

1. Субсидии, полученные на финансирование расходов либо на компенсацию ранее произведенных расходов, учитываются в доходах по мере признания соответствующих расходов, на которые выделена субсидия.
2. Субсидии, выданные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества или на приобретение имущественных прав учитывают так:
• если это финансирование расходов, то при реализации имущества ранее полученные и не учтенные в составе доходов субсидии признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие;
• если субсидия выдана на компенсацию ранее произведенных расходов, ее учитывают единовременно на дату зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам;
• разница учитывается аналогично учету субсидий, полученных на финансирование расходов.
3. Субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются в составе выручки от реализации, то есть не в составе внереализационных доходов.

Таким образом, суммы полученных субсидий бухгалтериям отражает в доходах налоговой базы по прибыли. Как именно, зависит от вида полученной субсидии.

Какие субсидии не учитывают в доходах

Есть небольшая группа субсидий, который не учитываются в доходах при расчете налоговой базе по прибыли. Это субсидии:

• которые получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль;
• которые выданы автономным и бюджетным учреждениям.

Как учитывать субсидии на «упрощенке»

Доходы на УСН признаются по кассовому методу.

Полученные средства отражаются в составе доходов пропорционально расходам, произведенным за счет субсидии, но не более двух налоговых периодов с даты получения, то есть 2-х лет.

Если по окончании второго налогового периода сумма субсидии не будет использована, отставшая часть (разница между суммой субсидии и понесенными расходами, на которые она выделена) отражается в составе доходов этого налогового периода в полном объеме.

Субсидии в период борьбы с эпидемией коронавируса

Субсидии, которые выделялись бизнесу в период эпидемии при определении налоговой базы по прибыли в составе доходов не учитываются (ст. 251 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 22.04.2020 №121-ФЗ) Это касается и тех, кто работает на ОСНО и тех, кто она УСН.

Такая же картина с НДС. Если компания получила субсидии в рамках поддержки бизнеса на период распространения коронавируса, нормы, предусмотренные ст. 170 НК РФ не применяются. В случае направления субсидии на приобретение товаров, работ и услуг, сумма НДС, уплаченная поставщику, принимается к вычету и не подлежит восстановлению, если был применен налоговый вычет.

Бухгалтерия.ру