Как учесть имущество в залоге

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Кредитор имеет право в случае неисполнения обязательств получить компенсацию в размере стоимости заложенного имущества, что следует из пункта 1 статьи 334 Гражданского кодекса. При этом предметом залога может быть любая собственность, в том числе имущественные права, за исключением тех, которые не могут быть взысканы в соответствии
с законодательством (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Как и любой контракт, договор о залоге должен быть заключен в письменной форме.
В документе нужно указать предмет залога и его оценку, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 339 Гражданского кодекса, в контракте должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.

Учет у залогодателя

Рассмотрим ситуацию, когда собственность залогодателя остается в его собственности
и продолжает учитываться на балансе как актив. При этом в аналитическом учете, на котором числится соответствующий вид имущества, должна быть отражена информация о том, что эта собственность находится в залоге. Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств
и платежей выданные». А сама стоимость имущества отражается в той сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре.

Изменение местонахождения имущества отражается в инвентарных карточках, записи в которых ведутся на основании акта приема-передачи предмета залога. При этом в бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами компании, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). При погашении обязательства сумма обеспечения списывается со счета 009.

Когда залог прекращается, бухгалтер делает внутренние записи и закрывает субсчета, открытые для ведения обособленного учета такого имущества.

Что касается НДС, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения налогом признается реализация товаров, т. е. передача прав собственности на территории РФ, в том числе реализация предметов залога. Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит и залогодатель продолжает оставаться собственником, то объекта обложения НДС не возникает.

Кстати, для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Учет у залогодержателя

Полученное в залог имущество учитывается залогодержателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, согласованной сторонами договора о залоге. Если залогодержатель получает право собственности, то он принимает
его к бухгалтерскому учету в качестве актива (товаров, материалов, основных средств и др.)
по договорной стоимости. При прекращении залога в связи с выкупом или погашением обязательства стоимость обеспечения списывается со счета 008.

Стоит отметить, что имущество в залоге не влечет каких-либо последствий по исчислению и уплате НДС, так как право собственности, согласно пункту 2 статьи 335 ГК РФ, на предмет залога сохраняется за залогодателем. Кроме того, при расчете налога на прибыль стоимость имущества, полученного организацией в залог, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, доходом не признается.

ПРИМЕР
Фирма-залогодержатель предоставила организации-залогодателю сумму в размере 5 млн руб. на период с 1 мая по 31 августа 2016 года под залог имущества. Плата за пользование деньгами начисляется, исходя из одного процента в месяц, и уплачивается ежемесячно.
Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн руб., которые передаются залогодержателю. В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн руб.
31 августа 2016 года средства были возвращены. В этот же день залог прекращен в связи 
с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.
В бухгалтерском учете заемщика необходимо произвести следующие записи:
1 мая 2016 года:
Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— 5 000 000 рублей – получен заем согласно договору;
Дебет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог»

Кредит 10 «Материалы»

— 6 000 000 рублей – переданы в залог материалы;
Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

— 5 500 000 рублей – отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа.
31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2016 года:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 
субсчет «Проценты по полученному займу»

— 50 000 рублей – начислены проценты за пользование займом (5 000 000 руб. × 1%);
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 
субсчет «Проценты по полученному займу»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 50 000 руб. – уплачены проценты.
31 августа 2016 года:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 5 000 000 рублей – отражен возврат займа;
Дебет 10 «Материалы»

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог»

— 6 000 000 рублей – учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем;
Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

— 5 500 000 рублей – списана сумма погашенного обязательства по договору залога.
В бухгалтерском учете заимодавца необходимо произвести следующие записи:
1 мая 2016 года:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 5 000 000 рублей – предоставлены средства на основании договора займа;
Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

— 5 500 000 рублей – учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника 
в обеспечение обязательства по договору займа.
31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2016 года:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», 
субсчет «Проценты по предоставленному займу»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— 50 000 рублей – начислены проценты по предоставленному займу за месяц;
Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», 
субсчет «Проценты по предоставленному займу»

— 50 000 рублей – получены проценты по займу за месяц.
31 августа 2016 года:
Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

— 5 000 000 рублей – возвращена должником сумма займа;
Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

— 5 500 000 рублей – списана сумма обеспечения с забалансового учета.