Как списывать «товарные» остатки при переходе с ЕНВД на УСН?

06.04.2020 распечатать

Все упрощенцы хорошо знают общий порядок списания стоимости товара: пока товар не продан, учитывать его стоимость в налоговой базе нельзя. Но вот при переходе на УСН с других налоговых режимов  расходы на приобретение (оплату) товаров, понесенные до перехода, учитывать не разрешено. Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ внес в этот порядок свои поправки. Он смягчил требования к учету расходов, понесенных в рамках ЕНВД, после перехода на УСН в связи с введением обязательной маркировки некоторых видов товаров.

Условия списания товаров при УСН

При УСН, чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно одновременно выполнить два условия:

  • товары должны быть оплачены поставщику;
  • товары должны быть реализованы покупателю.

Поясним на примере.

Пример. Как списать в расходы стоимость товаров на УСН

В сентябре фирма, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, приобрела партию товара в количестве 1 000 единиц общей стоимостью 314 800 руб. (без НДС).

Товар был оплачен поставщику. Однако в сентябре было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах за сентябрь при расчете единого налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб. : 1000 ед. x 248 ед.).

Входной НДС по товарам упрощенец может включить в состав расходов, только списав эти товары. Налог и товары нужно отражать по отдельным статьям расходов.

Если вы перешли на УСН с ЕНВД

Если вы перешли на УСН с ЕНВД, в общем случае есть ограничения по учету как доходов, так и расходов. Так, в качестве доходов не нужно учитывать в УСН-базе:

  • выручку за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения ЕНВД, полученную при УСН;
  • полученные во время ЕНВД авансы под поставки, состоявшиеся после перехода на УСН.

В расходах нельзя учитывать:

  • расходы на приобретение (оплату) товаров, понесенные до перехода на УСН;
  • стоимость сырья и материалов, использованных при УСН, но оплаченных на вмененке.

Напомним, что переход на УСН с ЕНВД может быть как добровольным, так и вынужденным. Вынужденным переход может быть в нескольких случаях, в частности, из-за изменений регионального или муниципального законодательства, устанавливающего виды деятельности, разрешенных на ЕНВД, и перечни плательщиков ЕНВД, а также при утрате обязательных требований к плательщикам.

Чем запрещено торговать при ЕНВД

Вмененщикам запрещено торговать товарами, которые не считаются розничными. Перечень «нерозничных» товаров приведен в статье 346.27 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся подакцизные товары, товары собственного производства, продукты питания и напитки, реализуемые в объектах общепита, грузовые автомобили, автобусы и т. д.

С 1 января 2020 года в запрещенный для работы на ЕНВД список вошли также товары, подлежащие обязательной маркировке. Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ определил, что это товары из трех групп: лекарственные препараты, обувь, одежда и изделия из натурального меха. Каких-либо ограничений на продажу в рамках ЕНВД остальной маркируемой продукции, включая сигареты, Закон № 325-ФЗ не устанавливает.

Право на применение ЕНВД при торговле обувью сохраняется до той даты, когда маркировка уже по факту станет обязательной (письмо Минфина РФ от 28 ноября 2019 г. № 03-11-09/92662 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС от 9 декабря 2019 г. № СД-4-3/25144@)). Теперь это 1 июля 2020 года.

С 1 января 2020 года при продаже маркированных лекарств, обуви и одежды фирмам и ИП разрешено было перейти на УСН (см. письмо Минфина от 31 мая 2019 г. № 03-11-06/3/39855).

Исключение из общего порядка

Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ внес корректировку в порядок определения налоговой базы по УСН при переходе на этот спецрежим с других режимов налогообложения.

С 1 января 2020 года налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД (ПСН) из-за запрета торговать маркированными товарами, могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для продажи до перехода, по общему правилу - после реализации.

А вот сопутствующие затраты на хранение, обслуживание и перевозку этих товаров можно будет учесть, только если оплата произошла уже после перехода на упрощенку.

Новшество можно применять при расчете авансового платежа по УСН-налогу за 1 квартал 2020 года.

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.
Loading...