Как сэкономить на налоге на имущество

Аренда вместо покупки

Объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому чем меньше у фирмы на балансе основных средств, тем меньшую сумму налога на имущество приходится платить. Оптимизация налога на имущество часто представляет из себя задачу по сокращению основных средств, состоящих на балансе.

Самый простой и распространенный способ экономии на налоге на имущество — не приобретать в собственность основные средства, а брать их в аренду. Ведь арендованные объекты не учитываются на балансе арендатора, поэтому налог на имущество с них не берется. Экономия получается стопроцентная.

Однако, выиграв в налоге, фирма может проиграть в общей сложности. Дело в том, что стоимость аренды может заметно превышать стоимость покупки имущества. Приведем следующий пример.

Пример 1

ООО «Титан» приобрело металлообрабатывающий станок стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования пять лет (60 мес.). Ставка по налогу на имущество составляет 2,2% (максимум).

Каждый год вследствие износа станок будет терять в стоимости:

300 000 руб. : 5 лет = 60 000 руб.

Для упрощения расчетов допустим, что налог на имущество уплачивается раз в год (то есть всего 5 раз), и каждый год налоговая база теряет 60 000 руб. Тогда сумма налога на имущество, уплаченная за срок использования станка, составляет:

(300 000 руб. + 240 000 руб. + … + 60 000 руб.) х 2,2% = 19 800 руб.

Получается, что стоимость станка вместе с налогом на имущество составляет 319 800 руб.

Представим теперь, что ООО «Титан» не приобрело станок, а взяло его в аренду на пять лет. Стоимость аренды составляет 6000 руб. в месяц. За пять лет получится следующая сумма:

6000 руб./мес. х 60 мес. = 360 000 руб.

Данная сумма выше, чем стоимость станка вместе с налогом на имущество. Поэтому экономить на налоге невыгодно.

Если бы аренда стоила 5200 руб. в месяц, то за пять лет ООО «Титан» заплатило бы 312 000 руб., так что аренда обошлась бы дешевле, чем покупка станка и уплата налога на имущество с него.

Так как налог на имущество составляет лишь незначительную величину от стоимости основных средств (до 2,2%), трудно найти арендодателя, который бы помог сэкономить на налоге.

Можно использовать следующую схему ухода от налога на имущество. Крупные фирмы регистрируют мелкие предприятия, которые переходят на УСН. Основные средства регистрируются на «малышей», которые сдают их в аренду главной компании по выгодным ценам. «Упрощенцы» не платят налог на имущество, поэтому в данном случае с основных средств налог на имущество не платит никто.

Однако данный метод содержит подводные камни.

Во-первых, фирмам, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, запрещено применять УСН (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому крупным фирмам нельзя напрямую регистрировать дочерние компании и вкладывать в них свой уставный капитал. Для функционирования малых предприятий нужно использовать другие средства.

Во-вторых, собственником малой фирмы должен быть не владелец основной компании, а другое лицо. В противном случае налоговые органы сразу заподозрят, что в операциях между арендодателем и арендатором скрывается намерение ухода от налогов. Явного нарушения законодательства нет, однако инспекторы могут заявить, что аренда основных средств экономически не обоснована.

В-третьих, даже если выполнить предыдущие условия, нельзя сильно занижать стоимость аренды. Надо, чтобы арендные платежи соответствовали рыночному уровню (ст. 40 НК РФ). Если стоимость аренды будет на 20 процентов меньше, чем среднерыночные цены, инспекция вправе доначислить налог на прибыль и пени исходя из рыночных цен на аренду аналогичных объектов.

В-четвертых, надо быть готовым доказать реальность операций и их деловой характер. Желательно, чтобы фирма, состоящая на УСН, приобретала основные средства у независимого поставщика. Если «упрощенец» покупает объекты у своего скрытого «основателя» и тут же сдает ему в аренду это же самое имущество, налоговые органы заподозрят неладное. Инспекторы с большой вероятностью скажут, что арендатор необоснованно уклоняется от налога на имущество. И даже суд может не помочь налогоплательщику. Существуют судебные вердикты в пользу ревизоров (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 апреля 2008 г. № А39-362/2007).

Важно

В большинстве случаев арендные платежи сводят на нет экономию на налоге на имущество. Если брать основные средства в аренду у «своих», то возникает риск признания сделки недействительной, поскольку налоговые органы могут счесть аренду способом уклонения от налога без экономической обоснованности.

Налоговые органы отрицательно относятся к сделкам между взаимозависимыми фирмами и часто требуют их расторгнуть в судебном порядке. Так что при «дроблении» бизнеса следует быть максимально осторожным и никак не выказывать зависимость одной фирмы от другой.

Не основные средства, а МПЗ

2011 год принес организациям экономию на налоге на имущество безо всяких усилий. Ведь теперь основными средствами признаются те объекты, первоначальная стоимость которых превышает 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Ранее порог был ниже — 20 000 рублей. Вывод очевиден: налогом на имущество стало облагаться меньшее количество объектов. Имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 рублей уже не подлежит налогообложению. Данное правило распространяется на имущество, введенное в эксплуатацию с 2011 года.

Одну из схем оптимизации налога на имущество мы рассматривали в «ПБ» № 3, 2011 году в статье «Опасна ли оптимизация через перепродажу дешевых основных средств?» Суть такова: дружественные компании перепродают друг другу основные средства стоимостью от 20 000 до 40 000 рублей. Фактически они меняются аналогичным имуществом. При этом имущество у обеих фирм перестает облагаться налогом, поскольку заново вводится в эксплуатацию.

Пересказывать мартовскую статью мы не будем, а лишь отметим основные риски данной схемы. В принципе они аналогичны опасностям, таящимся в арендной схеме. Придется доказывать, что организации не взаимозависимы, реально поставляют друг другу объекты и используют их в своей деятельности.

С увеличением нижнего порога стоимости основных средств у налогоплательщиков появилось больше возможностей для «дробления» имущества, то есть учета его не как единый инвентарный объект, а по частям. Данный способ не только освобождает от налога на имущество, но и дает единовременно учесть расходы в базе по налогу на прибыль. Схема применима в отношении объектов, стоимость которых в совокупности превышает 40 000 рублей, а составные части стоят не дороже данной величины.

Наиболее распространенный пример — компьютер, который со всеми комплектующими может обойтись дороже 40 000 рублей. Между тем ни монитор, ни системный блок обычно столько не стоят. Поэтому вполне можно принять к учету отдельно монитор, отдельно системный блок, отдельно прочие устройства.

Важно

Если основное средство можно приобрести по частям, каждая из которых стоит менее 40 000 рублей, то в целях экономии на налоге на имущество желательно покупать именно составные части и постепенно принимать их к учету. Разбирать уже приобретенные объекты с целью разбить их на инвентарные составляющие нельзя.

Кроме того, следует позаботиться о последовательности покупок. Например, если купить компьютер по частям и одновременно ввести их в эксплуатацию, то налоговые органы могут счесть разбивку компьютера на инвентарные объекты необоснованным действием. Можно поспорить с ревизорами и заявить, что компьютер специально приобретался по частям в целях подбора оптимальной конфигурации. Но лучше всего вводить детали основного средства в эксплуатацию не одновременно.

Для примера: фирма приобретает партию новых системных блоков, принимает их к учету и подключает к ним старые мониторы, клавиатуры и прочие устройства. Затем следует покупка новых мониторов. Старые дисплеи списываются, а новые подключаются к купленным системным блокам. Затем меняют и остальные комплектующие. В итоге получаются новые компьютеры, у которых части введены в эксплуатацию не в одно и то же время. При таком раскладе у налоговых органов возникнет гораздо меньше претензий.

Регистрация в другом регионе

Налог на имущество является региональным, и налоговые ставки в разных субъектах Российской Федерации могут варьироваться. Поэтому компании, имеющие обособленные подразделения, стоят перед соблазном зарегистрировать как можно больше основных средств в регионе с более низкой ставкой. Для этого необходимо, чтобы у филиала или представительства был самостоятельный баланс.

Данный способ не совсем легален и поэтому сопряжен с рисками. Ведь у одного подразделения будет недостача имущества, а у другого, наоборот, излишек. При инвентаризации основных средств придется оформлять документы с заведомо ложными данными.

Если переборщить с регистрацией объектов не по месту их нахождения, то у инспекторов моментально возникнут подозрения. Ведь ситуация, когда у одного филиала на бумаге практически отсутствуют основные средства, зато другой филиал «ломится» от дорогостоящего имущества, довольно далека от реальности.

Выездная налоговая проверка может с легкостью обнаружить несоответствие места регистрации основных средств с местом их фактического нахождения. Можно, конечно, заявить, что объекты лишь временно находятся не на месте. Но тогда инспекторы потребуют документы, подтверждающие перемещение основных средств из одного подразделения в другое. Если составить фиктивные документы, то организация загонит себя еще глубже в незаконные махинации. Выглядит подозрительно, когда основные средства прямо перед налоговой проверкой вывозятся в регион с пониженной ставкой налога на имущество.

Есть также следующий вариант. Перед выездной проверкой основные средства транспортируются на место их регистрации. При этом фирма сталкивается с лишними затратами на транспортировку имущества. К тому же такую транспортировку придется совершать без оформления документов, поскольку никто не должен знать, что основные средства перед проверкой находятся не на месте. Так что транспортные расходы невозможно будет включить в базу по налогу на прибыль.

Если инспекторы выявят схему занижения налога на имущество, то спорить с ними бесполезно: умышленное уклонение от уплаты налога налицо. А такое правонарушение влечет штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Разумеется, к штрафу прилагаются недоимка и пени.

До уголовного наказания (ст. 199 НК РФ) дело вряд ли дойдет, поскольку для этого необходимо недоплатить налог в крупном размере. Основной критерий крупного размера — доля неуплаченного налога должна превышать 10 процентов от общей налоговой нагрузки. Налог на имущество (да к тому же с одного обособленного подразделения) вряд ли дотянет до 10 процентов в сумме всех налогов, подлежащих уплате.

Обратите внимание

При использовании сомнительных способов экономии на налоге на имущество (например, регистрации основных средств в регионах с меньшими налоговыми ставками) следует помнить, что если налоговые органы выявят схему, то санкции будут несоизмеримо выше, чем сумма экономии.

Для тех, кто не боится справедливого наказания за регистрацию основных средств в регионе с невысокой ставкой налога на имущество, мы приведем пример.

Пример 2

ООО «Гидра» зарегистрировано в субъекте РФ, где ставка налога на имущество составляет 2,2%. Также у фирмы есть филиал, зарегистрированный в другом регионе с налоговой ставкой 1,4%. Руководство ООО «Гидра» приобретает 10 кондиционеров для использования в головном офисе, однако регистрирует их по месту нахождения обособленного подразделения.

Пусть среднегодовая стоимость каждого кондиционера составляет 55 000 руб. Тогда за год фирма платит следующую сумму налога на имущество:

55 000 руб. х 10 шт. х 1,4% = 7700 руб.

Если бы кондиционеры были поставлены на учет по месту их нахождения, то пришлось бы перечислить в бюджет больше:

55 000 руб. х 10 шт. х 2,2% = 12 100 руб.

Итого ООО «Гидра» сэкономило на налоге на имущество 4400 руб.

Из примера видно, что при стоимости основных средств в несколько сот тысяч рублей рассматриваемым способом можно сэкономить на налоге лишь несколько тысяч. Мягко говоря, немного, и стоит ли овчинка выделки, решать руководителю. Если основные средства стоят многие миллионы, то, возможно, руководство примет рискованное решение. Но тогда можно сразу откладывать деньги на недоимку и штраф.

Затянуть с регистрацией права собственности

Самые дорогие основные средства — это объекты недвижимости. Среди уже приведенных способов экономии на налоге на имущество к недвижимости подходит только аренда: ведь здания и сооружения невозможно причислить к материально-производственным запасам или поставить на учет не там, где они расположены. Однако существует особый способ экономии на налоге на имущество с недвижимости. Речь идет о дате регистрации права собственности.

Сначала ответим на вопрос: с какого момента начинать платить налог на имущество с недвижимости? Право собственности на недвижимость возникает с момента его государственной регистрации (ст. 219, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Между тем в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не указано, что для включения недвижимости в состав основных средств необходимо зарегистрировать на него право собственности.

Однако данное Положение не применяется в отношении капитальных вложений (п. 3 ПБУ 6/01). А к капитальным вложениям относятся, помимо всего прочего, затраты на приобретение или создание недвижимости, не оформленные документами о госрегистрации (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Можно сделать вывод, что до госрегистрации права собственности на объекты недвижимости они не учитываются на балансе в качестве основных средств, а находятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Регистрация — процесс долгий и может стать еще дольше из-за бюрократических проволочек. А недвижимость в это время находится в пригодном состоянии и вовсю эксплуатируется. Получается, что, пока не получено свидетельство о госрегистрации права собственности, налог на имущество платить не надо?

Минфин России не согласен с такой позицией. Например, в письме от 24 июня 2008 г. № 03-05-05-01/40 финансисты указывают, что недвижимость зачисляется в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств. Более того, даже Высший Арбитражный Суд РФ поддерживает позицию, что налог на имущество следует платить сразу после подписания акта приемки-передачи (определение от 28 апреля 2008 г. № 16599/07).

Важно

Если объект фактически эксплуатируется, то он в любом случае облагается налогом на имущество. Если объект используется в предпринимательской деятельности, но не введен в состав основных средств, то эксплуатируется он неправомерно.

Так что доводы о том, что налог на имущество следует платить только с зарегистрированной недвижимости, инспекторы не поддержат. А затягивать подписание акта приемки-передачи основных средств невыгодно. Ведь без данного документа недвижимость запрещено эксплуатировать.

Итог подведем такой: на налоге на имущество много не сэкономишь. Тем не менее стоит постараться платить поменьше. Особое внимание следует уделить недорогим объектам, которые рассмотренными способами можно «преобразовать» в МПЗ. Кроме того, нелишним будет сравнить цену приобретения имущества (вместе с предстоящими налоговыми платежами) и сумму арендных платежей за аналогичные объекты.

Е. Сатаев, редактор-эксперт