НДФЛ с дивидендов в 2021 году: ставка, расчет, отражение в 6-НДФЛ

В 2021 году внесены поправки при уплате НДФЛ с дивидендов физлиц.

Ставка НДФЛ с дивидендов в 2021 году

По-прежнему, дивиденды облагаются НДФЛ по ставкам:

• 13% или 15%, если доход выплачивается резиденту РФ;
• 15%, если получатель – нерезидент.

Однако с 2021 года введена прогрессивная ставка по НДФЛ, которую нужно применять и к дивидендам:

• 13% — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
• 650 тыс. рублей и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

В 2021–2022 году итоговую сумму НДФЛ физлица определяют налоговые инспекции. Если будет разница к доплате, то ИФНС пришлет налогоплательщику уведомление (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Зачет налога на прибыль с дивидендов в счет НДФЛ с 2021 года

С 17 февраля 2021 года действует новый порядок для расчета НДФЛ к уплате с дивидендов, которые компании выплатили или будут платить участникам-физлицам (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ). 

Так, с 1 января 2021 года можно зачесть уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Правила такого зачета приведены в новом п. 3.1 ст. 214 НК РФ. Сумма налога на прибыль, которая может уменьшить НДФЛ, определяется так:

БЗ x 0,13, где

БЗ - показатель, который равен наименьшей из следующих величин:

• сумма доходов от долевого участия, по которым исчислена сумма налога
• произведение показателей К (отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме дивидендов) и Д2 (сумма дивидендов, полученных организацией, определяемая по п. 5 ст. 275 НК РФ).

При уплате НДФЛ с дивидендов нужно помнить:

• удержать начисленную сумму НДФЛ нужно непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

	 Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов и заполнение формы 6-НДФЛ

	 Физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации 8 февраля 2021 года произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) - 7 млн. рублей. При этом, общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2) составила 3 млн. рублей.

	 Так как сумма дохода превысила 5 млн. рублей, то:
сначала нужно заполнить 6-НДФЛ по ставке 13% с дохода 5 млн. руб. Здесь сумма налога составила 650 000 руб.
далее нужно заполнить 6-НДФЛ по ставке 15 % с 2 млн. руб. Налог составил – 300 000 руб.

	 Общая сумма НДФЛ к уплате 950 000 руб.

	 Теперь нужно рассчитать сумму уплаченного налога на прибыль к зачету по формуле.

	 7 млн : (7 млн. х 3 млн.) = 3 млн. руб. – это база для определения суммы налога к зачету

	 3 млн. руб. х 13% = 390 000 руб. – это налог к зачету

	 Значит, НДФЛ к уплате составит 560 000 руб. (950 000 руб. – 390 000 руб.)

	 Данную выплату дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года нужно отразить так:

	 Раздел 1. Стр. 002
в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 020 - 560 000;
в поле 021 - 09.02.2021;
в поле 022 - 560 000;

	 Раздел 1. Стр. 003
в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 020 - 0.

	 Раздел 2. Стр. 004
в поле 100 указывается 13;
в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 110 - 5 000 000;
в поле 111 - 5 000 000;
в поле 120 - 1;
в поле 140 - 650 000;
в поле 141 - 650 000;
в поле 160 - 560 000.

	 Раздел 2. Стр. 005
в поле 100 указывается 15;
в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 110 - 2 000 000;
в поле 111 - 2 000 000;
в поле 120 - 1;
в поле 140 - 300 000;
в поле 141 - 300 000;
в поле 160 - 0.

	 Такой пример заполнения расчета 6-НДФЛ ФНС России привела в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.

Напомним, начиная с отчетного периода за I квартал 2021 года расчет 6-НДФЛ сдают по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 15 октября 2020 № ЕД-7-11/753.