Как продавец на УСН определяет доход при работе с маркетплейсами (Wildberries, Ozon, Яндекс и др)

Отношения с маркетплейсами строятся по агентской схеме: продавец является принципалом, а маркетплейс – агентом (ст. 1005 ГК РФ). По агентскому договору маркетплейс, как агент, обязуется за вознаграждение совершать сделку по продаже. В большинстве случаев, маркетплейс удерживает вознаграждение из денег, поступивших ему от покупателей товаров, и перечисляет продавцу сумму за вычетом своего вознаграждения.

Самые популярные российские маркетплейсы: Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет, Lamoda.

Как упрощенцу определить доход

Организации и ИП, работающие на УСН, учитывают доходы по нормам, которые установлены статьей 248 НК РФ для налога на прибыль. Именно к этой статье отсылает п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В статье 248 НК РФ сказано, что к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые определяют согласно статье 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, порядок определения которых установлен статьей 250 НК РФ.

Доходом от продаж признаются выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Это означает, что доход с продаж на макретплейсе – это выручка от реализации без каких-либо уменьшений.

НК РФ предоставляет «упрощенцам» право не учитывать определенные доходы, перечень которых приведен в статье 251 НК РФ. Но там нет никаких формулировок, которые позволяли бы уменьшить доходы на сумму вознаграждений, уплаченных агенту.

Итог: Продавец на УСН с объектом «доходы» не может уменьшить свою выручку на сумму вознаграждения, выплаченную агенту либо комиссию, удержанную маркетплейсом из суммы проданного товара.

Это правило касается только тех «упрощенцев», которые работают с объектом «доходы». У фирмы и ИП на УСН с объектом «доходы» выручкой считается вся сумма, уплаченная покупателем за проданные через маркетплейс товары, с учетом комиссий и агентских вознаграждений. Но если продавец на УСН выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы», он может включить вознаграждение либо комиссию маркетплейса в расходы.

Пример. Подсчет доходы от маркетплейса продавцом на УСН

Продавец на УСН продал товара на 10 000 рублей. Маркетплейс вычел комиссию 2 000 рублей. Продавец получил на счет 8 000 рублей.

Если продавец работает на УСН с объектом «доходы минус расходы», он учтен в доходах 10 000 рублей, в расходах 2 000 рублей.

Если продавец работает на УСН с объектом «доходы, он учтен в доходах 10 000 рублей, расходы он не учитывает.

Аналогичные разъяснения выходили:

• в письме ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ и были размещены на сайте налогового ведомства.
• в письме Минфина от 06.12.2024 г. № 03-11-06/2/123336.

Если вознаграждение маркетплейсу «с минусом»

Для подсчета налоговой базы при торговле через маркетплейс «упрощенец» учитывает показатели из отчета торговой площадки, отраженные в строках «Всего стоимость реализованного товара» и «Всего стоимость оказанных услуг». Сумма к перечислению указывается отдельной строкой: «Итого к перечислению продавцу».

По итогам продаж за какой-то конкретный период сумма вознаграждения маркетплейса может оказаться нулевой или отрицательной. Например, из-за возвратов или из-за скидки постоянного покупателя.

Если отрицательное вознаграждение связано с возвратами или отменами заказов — это нужно отразить как уменьшение доходов от реализации.

Если минусовая сумма вознаграждения больше суммы продаж по отчету комиссионера по иным причинам, отрицательная сумма вознаграждения — это тоже доход продавца. Разницу нужно включать в налоговую базу НДС, как внереализационный доход, поскольку сумма связана с оплатой за товары на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

В КУДиР отрицательное вознаграждение отдельной строкой не отражается.

В учетных программах, скорее всего, эту сумму придется проводить вручную, как «Корректировка реализации» или «Операция, введенная вручную». Программы не предусматривают отражение отрицательного вознаграждения в Отчете комиссионера.

О дате определения доходов

На УСН доходы определяются кассовым методом: датой получения доходов считается день поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Подробнее ФНС пояснила в письме от 11.12.2024 № 03-11-11/125183.

Датой получения дохода фирмой или ИП на УСН, признается день:

•  поступления денег на счета в банках и, или в кассу;
•  получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
•  погашения задолженности иным способом (кассовый метод).